Микола Стельмах з Мінфіну Росії недавно провів семінар на тему стандартних вирахувань. Ви можете прочитати конспект тієї лекції, який підготували наші колеги з журналу «Семінар для бухгалтера» .
Стандартні податкові відрахування з ПДФО надаються всім співробітникам, у яких є діти у віці до 18 років. А якщо дитина вчиться на очному відділенні вузу, то до 24 років.
Зараз відрахування на першого або другого дитини становить 1400 руб. А ось за третю і наступних вже 3000 руб. (Див. Таблицю нижче). Але на практиці часто виникають питання: яка дитина за рахунком, коли батько вважається єдиним і як розрахувати суму вирахування, якщо тато і мама дитини розлучилися? Також не завжди зрозуміло, в який момент працівник втрачає право на відрахування?
Розмір дитячих відрахувань у 2014 році
На кого надається вирахування Сума вирахування, руб. На першу дитину * 1400 На другу дитину 1400 На третю і кожну наступну дитину 3000 На кожну дитину-інваліда віком до 18 років 3000 На кожну дитину - інваліда I або II групи віком до 24 років, якщо дитина є учнем очної форми навчання ( студентом, аспірантом, ординатором, інтерном) 3000 на кожну дитину єдиного батька (в тому числі приймального, опікуна, піклувальника, усиновителя) Сума вирахування подвоюється * у загальному випадку відрахування надається на дитину у віці до 18 років або до 24 років, якщо він вчиться за очною формою. Відрахування покладається до кінця року, в якому дитині вашого співробітника виповнилося 18 або 24 року. Якщо дитина завершив навчання до того моменту, як йому виповниться 24 роки, то стандартний відрахування не надається починаючи з місяця, наступного за тим, в якому навчання припинилося.
Спочатку зупинимося на останніх листах Мінфіну Росії, в яких роз'яснені спірні моменти. А далі розберемося, як правильно розраховувати суму дитячого вирахування.
Останні роз'яснення чиновників
Надати стандартний вирахування можна лише за умови, що дитина знаходиться у співробітника на забезпеченні. А після вступу в шлюб ця умова порушується. Тому батькам не покладено відрахування з ПДФО за тих дітей, які одружилися або вийшли заміж. Такий висновок наведено в листі Мінфіну Росії від 31 березня 2014 р № 03-04-06 / 14217 .
Те ж саме можна сказати і про ситуацію, коли дитина співробітника влаштовується на роботу. Адже в даному випадку він вже сам себе забезпечує.
Інша справа, що компанія як податковий агент не зобов'язана з'ясовувати сімейний стан дітей співробітників. Крім того, компанія не повинна дізнаватися, чи є у них свої джерела доходів. Для вирахування досить заяви і свідоцтва про народження дитини. А якщо він вчиться, ще потрібна довідка з навчального закладу. Тому, якщо ніяких документів про шлюб або про працевлаштування своєї дитини працівник не представив, податковий агент (ваша компанія) повинен надати йому вирахування.
За загальним правилом єдиний батько має право на подвійний дитячий відрахування. але в податковому кодексі не дано визначення поняттю «єдиний батько». Тому в даному випадку слід керуватися главою 10 Сімейного кодексу. Можна зробити висновок: мова про єдиний батьку йде, коли другий з батьків у дитини відсутній. Зокрема, у зв'язку з смертю і визнання батька безвісно відсутнім.
Виходить, єдиними батьками не є:
- мати, яка народила дитину поза шлюбом, якщо батько встановлений;
- батько, нехай навіть єдиний, в разі вступу в новий шлюб (навіть якщо новий чоловік не усиновить (удочерить) дитини);
- розлучені подружжя.
Розберемо останню ситуацію більш детально.
Припустимо, мама виходить заміж вдруге і нова сім'я забезпечує дитину. Її новий чоловік також отримує право на відрахування з того місяця, коли буде зареєстрований шлюб. Просто на тій підставі, що він одружився з матір'ю дитини. Такий підхід підтверджує підпункт 4 пункту 1 статті 218 НК РФ. Новому чоловікові достатньо написати на своїй роботі заяву про надання дитячого вирахування, додати копії свідоцтв про народження дитини та про укладення шлюбу.
Також право на відрахування зберігається і у колишнього чоловіка, якщо він буде брати участь в утриманні дитини. Більш того, на відрахування в такому випадку ми можемо претендувати і його нова дружина. Логіка тут така. Розлучений батько має право на дитячий вирахування, оскільки платить аліменти. Тобто бере участь в утриманні дитини. До того ж майно, нажите подружжям під час шлюбу, є їхньою спільною власністю ( ст. 256 ГК РФ і ст. 34 СК РФ ). Тобто в тому числі і та частина доходів, яка потім перераховується у вигляді аліментів. Значить, нова дружина батька має право на отримання вирахування з ПДФО по цій дитині. Позиція Мінфіну Росії з цього питання відображена в листі від 15 квітня 2014 р № 03-04-05 / 17101 .
Виходить, що в даному випадку на відрахування по одній дитині право розраховувати відразу чотири людини. Це наочно видно на схемі (див. Нижче).
ПИТАННЯ УЧАСНИКА - У незаміжньої співробітниці є трирічна дитина. Батько цієї дитини у суді позбавлений батьківських прав. Чи належить в такому разі матері подвійний дитячий вирахування з ПДФО як єдиному батькові чи матері?
- На жаль немає. Навіть якщо один з батьків позбавлений батьківських прав, це не означає, що іншого можна вважати єдиним. А тому отримувати стандартний податкові відрахування на дитину в подвійному розмірі в даному випадку немає підстав. підтверджує це лист Мінфіну Росії від 12 квітня 2012 року № 03-04-05 / 8-501 .
Правила, за якими потрібно розраховувати розмір відрахування
Визначаючи розмір відрахування, треба враховувати загальну кількість дітей незалежно від їх віку. Тобто, якщо у вашого працівника троє дітей, з яких тільки молодший ще не досяг віку 18 років, розмір відрахування по ньому все одно складе 3000 руб. Адже він третій за рахунком дитина.
Такий висновок зроблено в листі Мінфіну Росії від 3 квітня 2012 року № 03-04-06 / 5-94 . Такий же відрахування встановлений і щодо дитини-інваліда. Причому не важливо, який він за рахунком в сім'ї. Відрахування не подвоюється. Тобто якщо третя дитина є інвалідом, то на нього покладено відрахування в розмірі 3000 руб.
Тут слід додати: щоб батько отримав відрахування на дитину-інваліда, йому потрібно подати до бухгалтерії документи, що підтверджують захворювання. Але в разі, коли дитина є до того ж ще й третім в сім'ї, батьків у будь-якому разі потрібно відрахування в сумі 3000 руб. А значить, співробітник може і не представляти бухгалтеру документи, що підтверджують інвалідність.
ПИТАННЯ УЧАСНИКА - Чоловік та дружина мають один загальний дитина. Також у чоловіка є двоє дітей від першого шлюбу, на утримання яких він сплачує аліменти. В якому розмірі його дружині належить відрахування на спільну дитину?
- У розмірі 3000 руб., Як на третю дитину. У цій ситуації враховувати треба і дітей чоловіка від першого шлюбу. Адже головна умова для вирахування - дитина знаходиться на забезпеченні батьків або чоловіка (дружини). А в даному випадку ця умова дотримується. Такі роз'яснення є в листі Мінфіну Росії від 15 квітня 2014 р № 03-04-05 / 17101 . Однак коли чоловік перестане платити аліменти на одного, а потім і на обох дітей, спільна дитина стане для його дружини спочатку другим за рахунком, а потім першим. Тобто відрахування складе вже 1400 руб. За умови, звичайно, що в родині дітей більше не буде.
рекомендація лектора
Коли один з батьків може передати своє право на відрахування другого
Один з батьків може відмовитися від свого права на стандартний дитячий відрахування. Тоді другий на підставі заяви отримає право на відрахування в подвійному розмірі ( абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ ).
Однак це правило діє лише тоді, коли бажаючий відмовитися від вирахування батько отримує доходи, що оподатковуються за ставкою 13 відсотків, і такі доходи не перевищать з початку року 280 000 руб. Якщо ж він не працює і ніяких доходів не отримує, то немає права на відрахування, а значить, і передавати нічого. Так сказано в листі Мінфіну Росії від 26 лютого 2013 р № 03-04-05 / 8-133 .
Причому передати відрахування не можна і в тому випадку, якщо дружина числиться в штаті компанії, але в даний момент знаходиться у відпустці по догляду за дитиною і не працює ( лист Мінфіну Росії від 3 квітня 2012 року № 03-04-06 / 8-95 ).
ПРИКЛАД Як розрахувати зарплату працівнику з урахуванням дитячих відрахувань
Рижова О.П. влаштувалася бухгалтером в ЗАТ «Вікторія» в січні 2014 року. Заробітна плата Рижової становить 30 000 руб. Тобто її дохід протягом податкового періоду перевищить 280 000 руб. (30 000 руб. X 12 міс. = 360 000 руб.). Відбудеться це в жовтні.
У Рижової троє дітей - 25, 16 і 10 років. На старшу дитину відрахування їй вже не годиться, але в розрахунку кількості дітей він бере участь. А ось на інших Рижова вправі заявити стандартний вирахування в розмірі 4400 руб. (1400 + 3000).
Це означає, що податок з січня по вересень включно буде розрахований не з 30 000 руб., А з 25 600 руб. (30 000 - 4400). Він складе 3328 руб. (25 600 руб. X 13%). І на руки Рижова отримає 26 672 руб. (30 000 - 3328).
Порядок надання дитячого вирахування
Надати дитячі відрахування ви можете, тільки якщо працівник напише заяву. Форма довільна (див. Зразок нижче).
При цьому зверніть увагу ось на що. У заяві не варто уточнювати рік, за який працівник просить надати йому стандартний відрахування. Та й конкретизувати розмір відрахування теж не треба. Адже в наступному році він вже може бути іншим. Якщо оформити заяву саме так, вам не доведеться щороку збирати нові ( лист Мінфіну Росії від 8 серпня 2011 року № 03-04-05 / 1-551 ).
Буває, працівник приносить заяву із запізненням, скажімо, в середині року, хоча право на дитячий вирахування у нього було з січня. В цьому випадку необхідно надати відрахування за всі місяці з початку року. При цьому перерахуйте податок за попередні місяці.
А ось надати відрахування за попередній рік ви вже не зможете. За перерахунком податку співробітнику слід звернутися в свою ИФНС за місцем проживання. Нехай напише заяву і додасть до нього всі підтверджуючі документи. Податківці самі зроблять перерахунок. Вам же не доведеться нічого коригувати. Про це сказано в пункті 4 статті 218 НК РФ.
Детальніше: http://www.glavbukh.ru/art/21150-komu-kogda-i-pri-kakih-usloviyah-polagayutsya-detskie-vychety-po-ndfl#ixzz391XT7oCR
Також не завжди зрозуміло, в який момент працівник втрачає право на відрахування?
Чи належить в такому разі матері подвійний дитячий вирахування з ПДФО як єдиному батькові чи матері?
В якому розмірі його дружині належить відрахування на спільну дитину?