Заперечення на акт податкової перевірки

1. Що таке заперечення на акт податкової перевірки?
2. Терміни написання заперечень на акт податкової перевірки
3. Оформлення та зміст заперечень
4. Зразок заперечень на акт податкової перевірки
6. Подальші дії щодо оскарження результатів податкової перевірки
7. Автор: юрист і податковий консультант Олександр Шмельов © 2001 - 2019
8. Корисні посилання по темі "Заперечення на акт податкової перевірки"

1. Що таке заперечення на акт податкової перевірки

2. Терміни написання заперечень

3. Оформлення та зміст заперечень

4. Зразок заперечень на акт податкової перевірки

5. Подальші дії щодо оскарження результатів податкової перевірки

6. Як податківці визначають формальні операції і необгрунтовані витрати

7. Корисні посилання по темі

Що таке заперечення на акт податкової перевірки?

Заперечення на акт податкової перевірки - це письмове звернення до податкового органу, що виражає незгоду з актом податкової перевірки (п. 6 ст.100 НК РФ), результатами додаткових заходів податкового контролю (п. 6.1 ст.101 НК РФ) або актом про виявлення фактів , які свідчать про податкові правопорушення (п. 5 ст.101.4 НК РФ).

Заперечення можуть бути подані наступними способами:

Терміни написання заперечень на акт податкової перевірки

Податкові інспектори провели перевірку вашої організації - камеральну або виїзну. Виявивши порушення, податкова інспекція вирішила залучити вашу організацію до відповідальності, або донарахувати податки і пені . Але ще до залучення до податкової ответстенності податковий орган зобов'язаний виконати ряд обов'язкових процедур, в число яких включена процедура по складанню акту податкової перевірки.

Отже, після закінчення проведення будь-якої перевірки податкові інспектори (при виявленні порушень) зобов'язані у встановлені терміни скласти акт податкової перевірки, в якому зазначаються всі виявлені ними порушення. Таким чином, акт податкової перевірки) - це перший підсумковий документ, що фіксує результати перевірки.

За правилами пункту 5 статті 100 Податкового кодексу РФ (Далі - ПК), акт податкової перевірки повинен бути вручений зазнав перевірці особі не пізніше ніж через п'ять днів з моменту складання акту. Сам же акт оформляється в такі строки:

Якщо платник податків не згоден з викладеними в акті фактами, то він може написати свої мотивовані заперечення протягом одного місяця, починаючи з дня наступного за отриманням акту податкової перевірки. Порядок подання заперечень до податкового органу єдиний для камеральної та виїзної перевірок.

Якщо платник податків ухиляється від отримання акта, то податкові органи можуть направити акт податкової перевірки поштою рекомендованим листом. Тоді датою його вручення вважається шостий робочий день, починаючи з дня відправлення листа. При цьому дата фактичного отримання документів значення не має.

При цьому довести факт ухилення від отримання акта зобов'язаний податковий орган.

Якщо лист прийшов із запізненням, що не дозволило компанії ознайомитися з матеріалами перевірки та подати заперечення на акт, це також може послужити підставою для скасування рішення.

Досить часто у платника податків виникне необхідність ознайомитися з матеріалами перевірки. Податковий орган (відповідно до п. 2 ст. 101 НК РФ) не має права відмовити в цьому.

Оформлення та зміст заперечень

Заперечення укладається у письмовій формі - так наказує стаття 139.2 НК, введена Законом № 153-ФЗ від 02.07.2013. Ніяких інших вимог до цього документа в Податковому кодексі РФ немає. Стаття 139.2 НК визначила перелік відомостей , Які необхідно відобразити скарзі, які можна застосовувати і до заперечень.

Хоча вимог про виклад заперечень на фірмових бланках організацій нормативно і не встановлено, можна визнати це звичаєм ділового обороту .

Самі заперечення можна умовно розділити на 3 частини:

• вступна (найкоротша частина заперечень, що складається, як правило, з 1 - 3 абзаців);

• описова (основна частина заперечень);

• резолютивна.

У вступній частині викладається інформація про саму перевірку, підставах її проведення, її фактичному періоді проведення, склад перевіряючих, на який саме акт податкової перевірки складається заперечення, вказавши дату та номер цього документа. Формулювання при цьому може бути наступною:

"У період з _____ по ____ ИФНС по ______________ району _________ області була проведена виїзна податкова перевірка, за результатами якої складений акт № ____ від __.__.____.

За результатами даного акту Суспільству (індивідуальному підприємцю) запропоновано сплатити недоїмку з податків (зборів) в сумі ..., нараховані на неї пені у сумі ..., а також штрафи в розмірі .... Дані пропозиції засновані на матеріалах перевірки і висновках, відображених в акті.

Платник податків не згоден з фактами, викладеними в акті податкової перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих, в зв'язку з чим на підставі пункту 6 статті 100 частини першої Податкового кодексу РФ представляє свої заперечення до акта податкової перевірки. ... ".

В описовій частині заперечень викладаються всі аргументи і докази платника податків. Тут можна вказувати будь-які доводи (як безперечні, так - спірні і сумнівні) - це право платника податків, але для початку необхідно зрозуміти, які порушення, відображені в акті, дійсно мають місце, а які - домисли податківців.

Потім - необхідно оцінити, чи буде організація оскаржувати ті зауваження, які дійсно мають місце. Це можна зробити шляхом усунення зауважень, виявлених податковими органами, тобто подати уточнені податкові декларації, в яких відобразити і суму донарахованого податку, та суму неврахованих витрат або неприйнятих відрахувань. Все це дозволить знизити розмір штрафу і пені.

Крім того, якщо компанія має можливість відновити відсутні документи або виправити недоліки в наявних документах, то про це також варто подбати і уявити виправлені або відновлені документи разом із запереченнями. У цій частині податковий орган також повинен буде знизити розмір донарахованого податку з урахуванням внесених виправлень.

Свої доводи краще викладати докладно із зазначенням оспорюваного пункту акта і поясненням - чому організація вчинила так і не інакше.

Бажано, щоб ваші доводи підтверджувалися посиланнями на закони, роз'яснення Мінфіну і ФНС РФ, судовою практикою і документацію самого платника податків (з її додатком) - з такими аргументами податківцям сперечатися буде важко.

Також необхідно вказати на:

• помилки в розрахунках перевіряючих (якщо такі мають місце в акті);

• ситуації, пов'язані з неправильною оцінкою документів і фактів

• помилки або викривлення, невірну інтерпретацію господарських операцій платника податків.

Викладати свої доводи краще за текстом акта послідовно.

Всі порушення можна розділити на 2 групи:

• порушення процесу проведення перевірки (тобто порядку і процедури її проведення);

• порушення норм матеріального права (тобто тлумачення податковим органом змісту нормативних актів)

Якщо організація оскаржує акт податкового органу тільки в частині порядку проведення перевірки, то керівник податкового органу може винести рішення про проведення заходів додаткового контролю, що дозволить усунути податковим органом процедурні упущення. Тому краще складати заперечення на акт податкової перевірки спираючись не тільки на процесуальні недоліки, але і на ті упущення, які податкові органи зробили по суті перевірки.

При цьому слід пам'ятати, що організація має право оскаржити рішення про притягнення її до податкової відповідальності в судовому порядку лише в тій частині, яка оскаржувалася в вищестоящий податковий орган тому тільки в цьому випадку буде дотриманий обов'язковий досудовий порядок врегулювання спору (такий висновок випливає з системного тлумачення п. 5 ст. 101.2 НК РФ і подп. 2 п. 1 ст. 148 АПК РФ).

Зміст описової частини заперечень може виглядати так:

Факти, викладені в акті податкової перевірки, не відповідають наступним обставинам: _____________________________ (викладаються обставини з посиланнями на документи, що їх підтверджують).

Таким чином, висновки перевіряючих не відповідають __________________ (вказуються закони та інші нормативні правові акти, якими, на думку платника податків, не відповідають висновки перевіряючих

У резолютивній частині заперечень підводиться підсумок і вказується загальна сума донарахованих податків, з якої організація не згодна, з розбивкою за періодами і сумами (або сума податку, у відшкодуванні якої відмовлено).

Формулювання резолютивній частині може бути наступною:

З огляду на вищевикладене, відповідно до статей 100, 101 Податкового кодексу РФ прошу за результатами розгляду матеріалів податкової перевірки:

1) винести рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення ;

2) не донараховувати податок і не нараховувати пені за його несвоєчасну сплату.

Також в резолютивній частині (щоб не давати зайвий привід податківцям розглянути заперечення без вас) краще написати, що організація просить повідомити її про дату, місце і час розгляду заперечень вказавши при цьому контактна особа, адреса ( місце знаходження організації), телефон, факс (якщо ці відомості відрізняються від тих, які вказані на фірмовому бланку організації).

Якщо до заперечень додаються копії підтверджуючих документів, то їх необхідно перерахувати в розділі "Додатки" самих заперечень (із зазначенням назв, реквізитів і кількості аркушів) або скласти їх опис. Копії повинні бути завірені підписом уповноваженої особи та печаткою організації. Як роз'яснив Мінфін РФ у своєму листі від 11.05.2012 № 03-02-07 / 1-122 - завіряти треба кожну копію документа, а не їх підшивку.

Заперечення, підписані уповноваженою особою, направляються до податкової інспекції, що здійснила перевірку і склала акт.

Зразок заперечень на акт податкової перевірки

З урахуванням викладеного заперечення на акт податкової перевірки можуть виглядати так:

Завантажити рекомендований ФНС зразок заперечень на акт податкової перевірки .

Подальші дії щодо оскарження результатів податкової перевірки

Із закінченням строку на подання заперечень законодавець пов'язує початок перебігу строку на розгляд податковим органом матеріалів перевірки.

Відсутність письмових заперечень не позбавляє цю особу (його представника) права давати свої пояснення на стадії розгляду матеріалів податкової перевірки, про це прямо вказано в п. 4 ст. 101 НК.

Згідно п. 1 ст. 101 НК акт податкової перевірки, інші матеріали податкової перевірки і додаткових заходів податкового контролю, в ході яких було виявлено порушення законодавства про податки і збори, а також представлені перевіряється особою (його представником) письмові заперечення за вказаною акту повинні бути розглянуті керівником (заступником керівника) податкового органу, який проводив податкову перевірку, і за результатами розгляду протягом 10 днів з дня закінчення строку, зазначеного в п. 6 ст. 100 НК (терміну на подання заперечень) має бути прийнято рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності.

Стаття написана і розміщена 04 жовтня 2012 року. Доповнена - 01.09.2013, 29.08.2016, 19.04.2018

УВАГА!

Копіювання статті без вказівки прямого посилання заборонено. Внесення змін до статті можливе тільки з дозволу автора.

Автор: юрист і податковий консультант Олександр Шмельов © 2001 - 2019

Корисні посилання по темі "Заперечення на акт податкової перевірки"

1. Що таке податкова вигода

2. Контрольна закупівля

3. податкові перевірки

4. камеральна перевірка

5. Виїзна перевірка

6. Заперечення на акт податкової перевірки

7. Загальні рекомендації про те, як себе вести при перевірках

8. Перевірка контрагента на добосовестность

9. Поліцейська перевірка

10. Що повинна містити скарга на дії співробітників податкових органів

11. Як написати скаргу

12. Плани перевірок бізнесу на 2019 рік

13. Порядок ведення касових операцій

14. Коли можна працювати без ККТ і ККМ