Реклама
Реклама
Реклама

Облік доходів і витрат в ОСББ: особливості організації та ведення

На рівні держави відсутні не тільки окремі П (С) БО для неприбуткових організацій, серед яких і ОСББ, а й методичні рекомендації щодо їх обліку

На рівні держави відсутні не тільки окремі П (С) БО для неприбуткових організацій, серед яких і ОСББ, а й методичні рекомендації щодо їх обліку. Тому узагальнимо практичний досвід і розповімо про облік доходів і витрат в ОСББ в бухгалтерському обліку, приймаючи до уваги діючу нормативну базу

законом України «Про особливості здійснення права власності в багатоквартирному будинку» від 14.05.2015 р № 417-VIII введений ряд нововведень, спрямованих на забезпечення співвласників багатоквартирних будинків дієвим механізмом для прийняття рішень щодо утримання та управління спільним майном, внесено безліч змін в Закон України «Про об'єднання співвласників багатоквартирного будинку» від 29.11.2001 р № 2866-III (Далі - Закон про ОСББ).

До того ж внесені зміни в ст. 133 ПКУ. У зв'язку з цим з'явилися важливі питання для ОСББ - формування облікової політики, графік документообігу, правильність ведення бухгалтерського обліку (особливо визнання витрат і доходів в бухгалтерському обліку).

Про особливості бухгалтерського обліку в ОСББ - далі.

Об'єднання співвласників багатоквартирних будинків (далі - ОСББ) відповідно до Законом про ОСББ - юридична особа, створена власниками квартир та / або нежитлових приміщень багатоквартирного будинку для сприяння використанню їхнього власного майна та управління, утримання і використання спільного майна.

Оскільки ОСББ - юридична особа, ведення бухгалтерського обліку є обов'язковим згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р № 996-XIV і чинним П (С) БО.

Облікова політика

На сьогоднішній день немає спеціального П (С) БО для неприбуткових організацій, до яких відносяться і ОСББ. Тому при веденні бухгалтерського обліку ОСББ застосовують всі діючі П (С) БО.

Кожне ОСББ повинне сформувати свою облікову політику, в якій будуть відображатися всі питання організації ведення бухгалтерського обліку.

При формуванні облікової політики слід враховувати Методичні рекомендації щодо облікової політики підприємства, затверджені наказом Мінфіну від 27.06.2013 р № 635 . Як додаток до наказу про облікову політику доцільно затвердити робочий план рахунків і графік документообігу.

Відзначимо, ОСББ може вибирати:

  1. користуватися Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затвердженим наказом Мінфіну від 30.11.1999 р № 291 ,

або

  1. застосовувати Спрощений план рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Мінфіну від 19.04.2001 р № 186 .

Нагадаємо!

Застосовувати Спрощений план рахунків мають право юрособи, які не здійснюють підприємницької діяльності (п. 2 наказу Мінфіну України від 19.04.2001 р № 186).

Організація обліку в ОСББ має свої особливості:

  • ведення рахунків класів 0-7 є обов'язковим для ОСББ;

  • використання рахунків класу 9 «Витрати діяльності» необов'язково для ОСББ, оскільки їх діяльність не спрямована на здійснення комерційних операцій (див. р. І та пояснення до класу 8 Інструкції № 291: «Суб'єкти малого підприємництва, а також інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, для обліку витрат можуть використовувати тільки рахунки класу 8 »).

Тому ОСББ можуть використовувати для обліку витрат лише рахунки класу 8 «Витрати за елементами».

У наказі про облікову політику ОСББ самостійно затверджує облікові регістри, які ним використовуються для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації про господарські операції, що міститься в первинних документах.

Приклад наказу про облікову політику в ОСББ см. По засланні .

кошторис ОСББ

З огляду на специфіку діяльності ОСББ, зокрема, статус неприбуткової організації, варто відзначити, що основою організації бухгалтерського обліку та звітності є фінансове планування доходів і витрат, тобто розробка бюджетів (кошторисів).

Відповідно до вимог Закону про ОСББ, використовувати кошти і розпоряджатися ними необхідно за статутом і затвердженим кошторисом.

Порядок складання та затвердження кошторису, як правило, визначається в статуті.

Бухгалтерський облік доходів ОСББ

ОСББ, здійснюючи діяльність щодо утримання, обслуговування та ремонту будинку, може отримувати такі надходження:

  • залишки коштів на утримання і ремонт багатоквартирного будинку на рахунках особи, яка здійснює управління будинком до створення ОСББ;

  • внески і платежі співвласників;

  • грошові кошти, отримані об'єднанням в результаті здачі в оренду допоміжних приміщень та іншого спільного майна багатоквартирного будинку;

  • грошові кошти, отримані як відшкодування за надані окремим категоріям громадян пільги на оплату житлово-комунальних послуг і призначені житлові субсидії;

  • грошові кошти та майно, що надходять для забезпечення потреб основної діяльності ОСББ;

  • добровільні майнові, в тому числі грошові, внески фізичних і юридичних осіб;

  • грошові кошти, залучені на умовах кредиту або позики;

  • грошові кошти державного та / або місцевого бюджетів, отримані на підставі спільного фінансування для утримання, реконструкції, реставрації, проведення поточного та капітального ремонтів, технічного переоснащення багатоквартирного будинку;

  • пасивні доходи;

  • доходи від діяльності заснованих об'єднанням юридичних осіб, що направляються на виконання статутних цілей об'єднання;

  • грошові кошти, отримані з інших джерел, що направляються на виконання статутних цілей ОСББ.

Порядок сплати, перелік і розміри внесків і платежів співвласників, в тому числі відрахувань до резервного і ремонтного фондів, встановлюються загальними зборами об'єднання відповідно до законодавства та статуту об'єднання (ст. 21 Закону про ОСББ ).

Для ОСББ як для неприбуткової організації основна діяльність полягає у здійсненні функцій, що забезпечують реалізацію прав власників приміщень на володіння та користування спільним майном об'єднання, належне утримання будинку та прибудинкової території, сприяння в отриманні житлово-комунальних та інших послуг належної якості за обґрунтованими цінами та виконання ними своїх зобов'язань, пов'язаних з діяльністю об'єднання.

Надходження в процесі діяльності об'єднання не є доходами від реалізації готової продукції, товарів, робіт або послуг. Основну діяльність ОСББ забезпечують перш за все цільове фінансування і цільові надходження. Методологічні засади формування доходів ОСББ визначені П (С) БО 15 «Дохід». Наведемо основні норми, які можуть стосуватися ОСББ:

  • безкоштовно отримані необоротні активи визначаються доходом протягом періоду їх корисного використання, пропорційно нарахованої амортизації (п. 21 П (С) БО 15);

  • пасивні доходи (проценти банків і небанківських фінансових установ, в тому числі по депозитах), визначаються доходом в тому періоді, до якого вони відносяться (п. 20 П (С) БО 15);

  • отримане цільове фінансування визнають доходом протягом тих періодів, в яких були понесені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування (п. 17 П (С) БО 15);

  • орендна плата визнається доходом відповідного звітного періоду на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигод, пов'язаних з використанням об'єкта операційної оренди (п. 17 П (С) БО 14 «Оренда»).

Цільове фінансування. Цільове фінансування і цільові надходження враховуються на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження». Аналітичний облік ведеться за їх призначенням та джерелами надходжень.

Надходження грошових коштів у вигляді внесків на утримання, обслуговування, ремонт будинку та інші надходження від жителів відображаються за кредитом субрахунка 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень». До субрахунка 484 доцільно відкривати субрахунки четвертого порядку. наприклад:

  • 4841 «Внески і платежі співвласників»;

  • 4842 «Грошові кошти ремонтного фонду»;

  • 4843 «Внески до резервного фонду»;

  • 4844 «Внески до спецфонду»;

  • 4845 «Орендна плата»;

  • 4846 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень».

Для обліку дебіторської заборгованості доцільно відкрити субрахунки:

  • 3771 «Розрахунки за внесками і платежами співвласників»;

  • 3772 «Розрахунки за внесками до ремонтний фонд»;

  • 3773 «Розрахунки за внесками до резервного фонду»;

  • 3774 «Розрахунки за внесками до спецфонду»;

  • 3775 «Розрахунки з орендарями»;

  • 3776 «Розрахунки за іншими операціями».

Наведемо типові операції з обліку господарських операцій в ОСББ.

Внески на утримання, обслуговування і ремонт будинку

Відносно обліку внесків на утримання, обслуговування і ремонт будинку виникає питання: чи відображати внески в доходах і витратах ОСББ?

Оскільки грошові кошти, що надійшли в ОСББ як внески, є цільовим фінансуванням, то відповідно до п. 17 П (С) БО 15 отримане цільове фінансування визнають доходом протягом тих періодів, в яких були понесені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.

Облік ремонтного та резервного фондів. Для накопичення коштів на ремонт загального майна і термінового усунення збитків, що виникли внаслідок аварій чи непередбачених обставин, в обов'язковому порядку створюються ремонтний та резервний фонди ОСББ. Засоби даних фондів акумулюються на рахунку ОСББ в банку і використовуються виключно за цільовим призначенням. Перелік та розміри обов'язкових внесків до ремонтний і резервний фонди, а також порядок їх сплати встановлюються самостійно ОСББ.

Бухгалтерський облік формування фондів відобразимо в таблицях 1 і 2.

Таблиця 1

Бухгалтерський облік ремонтного фонду

№ п / п Зміст господарської операції Дт Кт Сума, грн. 1 Відображено заборгованість співвласників багатоквартирного будинку по вкладах в ремонтний фонд 3772 4842 6000 2 Отримано внески від співвласників в ремонтний фонд 311 3772 5000 3 Проведено поточний ремонт загального майна за рахунок ремонтного фонду 84 685 2000 4 Визнано дохід на рівні витрат 4842 719 2000 5 Оплачено ремонтні роботи сторонньої організації
685 311 2000

Таблиця 2

Бухгалтерський облік резервного фонду

№ п / п Зміст господарської операції Дт Кт Сума, грн. 1 Відображено заборгованість співвласників багатоквартирного будинку по вкладах в резервний фонд 3773 4843 4000 2 Отримано внески від співвласників в резервний фонд 311 3773 3000 3 Придбано основні засоби 15 685 6000 4 Введено в експлуатацію основні засоби 10 15 6000 5 Визнано дохід майбутніх періодів 4842,
4843 69 6000 6 Нараховано місячнаамортизація по об'єкту основних засобів 831 131 100 7 Визнано дохід в сумі амортизації 69 745 * 100

* За необоротними активами, придбаним за рахунок цільового фінансування, дохід визнається протягом періоду їх корисного використання, пропорційно нарахованої амортизації (п. 21 П (С) БО 15).

Облік спецфондів. Згідно з рішенням загальних зборів об'єднання, можуть створюватися спеціальні фонди, витрати по яких здійснюють на цілі, передбачені статутом. Порядок створення спеціальних фондів визначено КМУ у постанові від 11.10.2002 р № 1521 (далі - Порядок створення спецфондів). Грошові кошти цих фондів акумулюються на банківських рахунках об'єднання і використовуються тільки за цільовим призначенням.

Спеціальні фонди ОСББ створюються для виконання заходів, пов'язаних із значним витрачанням коштів, зокрема, для:

  1. обладнання будинку засобами обліку та регулювання теплової енергії, холодної та гарячої води, впровадження енергозберігаючих заходів;

  2. обладнання під'їздів місцями для охорони;

  3. проведення робіт щодо вдосконалення експлуатації внутрішньобудинкових інженерних систем;

  4. капітального ремонту будинку;

  5. інших заходів, визначених загальними зборами (п. 2 Порядку створення спецфондів).

Так, джерелами формування спеціальних фондів ОСББ можуть бути:

  • щомісячні внески членів об'єднання;
  • одноразові цільові внески членів об'єднання;
  • цільове фінансування за рахунок місцевих бюджетів на обладнання під'їздів місцями для охорони;
  • цільові внески юридичних осіб, що надають житлово-комунальні послуги, для здійснення заходів щодо вдосконалення експлуатації внутрішньобудинкових інженерних систем;
  • добровільні внески юридичних і фізичних осіб;
  • грошові кошти, отримані об'єднанням в результаті здачі в оренду допоміжних приміщень;
  • інші не заборонені законодавством джерела фінансування (п. 3 Порядку створення спецфондів).

    Таблиця 3

    Бухгалтерський облік спеціальних фондів

    № п / п Зміст господарської операції Дт Кт Сума, грн. 1 Відображено заборгованість співвласників по внесках до спеціальних фондів 3774 4844 30000 2 Отримано внески від співвласників багатоквартирного будинку 311 3774 30000 3 Проведено облаштування будинку засобами обліку та регулювання теплової енергії 15 685 12000 4 Введено в експлуатацію об'єкт основних засобів
    10 15 12000 5 Відображено дохід майбутніх періодів від цільового використання спеціального фонду 4844 69 12000 6 Оплачено роботи з обладнання будинку засобами обліку та регулювання теплової енергії
    685 311 12000 7 Нараховано місячнаамортизація 831 131 200 8 Визнано дохід на суму амортизації
    69 745 * 200

* За необоротними активами, придбаним за рахунок цільового фінансування, дохід визнається протягом періоду їх корисного використання, пропорційно нарахованої амортизації (п. 21 П (С) БО 15).

Облік пільг і субсидій

Грошові кошти, отримані з бюджету на покриття пільг і субсидій населенню, враховують на субрахунку 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів», до якого доцільно відкрити субрахунки:

4821 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів за пільгами»;

4822 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів по субсидіях».

Для обліку заборгованості по бюджету по пільгах та субсидіях доцільно відкрити субрахунки:

645 «Розрахунки з бюджетом по пільгах»;

646 «Розрахунки з бюджетом по субсидіях».

Таблиця 4

Облік отриманих пільг та субсидій

№ п / п Зміст господарської операції Дт Кт Сума,
грн. 1 Відображено заборгованість бюджету за нарахованими пільгами окремих категорій громадян 645 3771 5400 2 Відображено заборгованість бюджету за нарахованими субсидіями
646 3771 3100 3 Надійшли пільги і субсидії з бюджету 313 4821,
4822 * 8500 4 Погашено заборгованість бюджету 4821,
4822 645,
646 8500

* Отримане цільове фінансування визнають доходом протягом тих періодів, в яких були понесені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування (п. 17 П (С) БО 15), тому при отриманні пільг доходи не виникають.

інші доходи

ОСББ може здійснювати підприємницьку діяльність лише відповідно до визначених видам, які обов'язково повинні бути вказані в статуті.

Нагадаємо!

ОСББ є неприбутковою організацією (якщо воно виконує умови, викладені в ст. 133 ПКУ), яка не має на меті одержання прибутку для його розподілу між своїми членами (співвласниками багатоквартирного будинку). Доходи, отримані від підприємницької діяльності, стають додатковим ресурсом для подальшого розвитку ОСББ, їх можна використовувати тільки для забезпечення цільових витрат основної діяльності.

Як свідчить практика, одним з найбільш поширених видів діяльності ОСББ є здача майна в оренду. Відносини, що виникають у разі оренди приміщень (житлових і нежитлових) в житловому комплексі, регулює ст. 26 Закону про ОСББ.

Як зазначалося раніше, для узагальнення інформації про стан розрахунків з орендарями за передані в оренду необоротні активи доцільно використовувати окремий субрахунок рахунку 37, наприклад, субрахунок 3775 «Розрахунки з орендарями». Надходження по оренді також необхідно проводити через рахунок 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень» і використовувати тільки за цільовим призначенням (адже, як уже було сказано, ці доходи можна використовувати тільки для забезпечення цільових витрат основної діяльності ОСББ).

Доходи ОСББ від оренди включають орендну плату та суми витрат (на утримання будинку та прибудинкової території), які орендарі житлових або нежитлових приміщень відшкодовують ОСББ.

Суму відшкодування витрат ОСББ визначають виходячи з кошторису витрат, затвердженого на загальних зборах, пропорційно частці орендованого майна (наприклад, площі орендованого приміщення до загальної площі будинку), якщо статут ОСББ не передбачає інших умов.

Облік витрат ОСББ

Серед витрат ОСББ виділяють:

  • платежі комунальним підприємствам за тепло-, газо-, водопостачання і водовідведення та т.д .;

  • витрати на утримання місць загального користування;

  • плату за обслуговування ліфтів;

  • витрати на ремонт;

  • плату за санітарну очистку території;

  • послуги банку;

  • матеріальні витрати (зокрема, витрати на паливно-мастильні матеріали, МБП, канцтовари тощо);

  • оплату праці працівників (голова правління, бухгалтер, двірники, прибиральниці і т.д.);

  • відрахування на соцстрахування;

  • амортизацію основних засобів;

  • сплату податків, зборів, обов'язкових платежів і т.д.

Витрати ОСББ формуються відповідно до П (С) БО 16 «Витрати».

З огляду на особливості здійснення діяльності, ОСББ можуть вести аналітичний облік витрат за елементами. При цьому ОСББ можуть використовувати тільки рахунки класу 8. У разі використання лише даних рахунків слід пам'ятати, що на рахунку 85 «Інші витрати» враховують інші витрати діяльності.

У таблиці 5 наведені типові операції з обліку витрат ОСББ із застосуванням рахунків витрат класу 8 (без застосування рахунків класу 9).

В кінці місяця витрати списуються на фінансовий результат - рахунок 79 «Фінансові результати» та на рівні витрат (крім витрат по амортизації) визнаються доходи неприбуткової організації (ОСББ).

Таблиця 5

Облік витрат ОСББ

№ п / п Зміст господарської операції Дт Кт 1 Віднесені до витрат отримані послуги ОСББ 84 685 2 Оприбутковано ПММ для автотранспорту і списані використані ПММ 203
803 685 3 Оприбутковано МБП і передані в користування 22
809 203 4 Нараховано амортизацію 831 131 5 Нарахована заробітна плата співробітникам ОСББ 811 661 6 Нараховано ЄСВ на зарплату співробітників ОСББ 821 651 7 Утримано ЄСВ 661 651 8 Утримано ПДФО 661 641 9 Списано витрати на фінансовий результат 791 80, 81, 82, 83, 84 , 85

З вищенаведеного випливає, що в обліку ОСББ не може бути прибутку або збитку (Кт або Дт рахунку 441), оскільки доходи визнаються на рівні витрат відповідно до П (С) БО 15 і при амортизації основних засобів доходи визнаються на рівні амортизації.

Лариса Пантелійчук,

директор ПП «Аудиторська фірма« Константа », САР