Облік страхових внесків підприємцем

1. Законодавство про страхові внески за самозайнятих осіб
2. Якщо дата реєстрації ІП враховується при розрахунку внесків
3. приклад 1
4. Дата внесення запису в ЕГРІП не враховується при розрахунку внесків
5. приклад 2
6. ІП можуть зменшити єдиний податок при УСН і ЕНВД на внески в ПФР з доходу понад 300 000 рублей

Індивідуальні підприємці належать до самозайнятих осіб і повинні сплачувати внески в ПФР і ФФОМС в фіксованому розмірі. Внески до ФСС на страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством вони не повинні, але можуть сплачувати добровільно. Як розраховувати внески, якщо підприємець зареєстрований після початку розрахункового періоду (календарного року)? Це питання є спірним. У законодавстві явно не вказано, чи потрібно враховувати дату реєстрації як ІП. У статті експерти «1С» аналізують два варіанти розрахунку внесків «за себе» за неповний місяць - якщо дата внесення запису до ЕГРІП враховується в розрахунку, і якщо не враховується.

зміст

Законодавство про страхові внески за самозайнятих осіб

Відповідно до Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ (далі - Закон № 212-ФЗ) самозайняті особи - індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, інші особи, які займаються приватною практикою, - повинні сплачувати страхові внески в ПФР (26%) і в ФФОМС (5,1%) у фіксованому розмірі.

При цьому фіксований розмір внесків до ПФР розраховується за різними формулами, в залежності від величини отриманого за рік доходу починаючи з платежів за 2014 рік.

Самозайняті особи можуть сплачувати внески до ФСС на страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством в добровільному порядку після того, як зареєструються в якості страхувальника в територіальному відділенні ФСС РФ (ст. 4.5 Федерального закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ, далі - Закон № 255-ФЗ).

ІС 1С: ІТС

Детальніше про тарифи внесків для самозайнятих осіб та особливості розрахунку фіксованих платежів читайте в довіднику в розділі «Податки та внески».

Не пізніше 31 грудня 2015 року сплачуються страхові внески "за себе» за 2015 рік:

• в ПФР з доходу, який не перевищує за рік 300 000 руб. і в ФФОМС (ч.ч. 1.1-1.2 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закону № 212-ФЗ);
• в ФСС РФ (ч. 4 ст. 4.5 Закону № 255-ФЗ, п. 4 Правил, затв. Постановою Уряду РФ від 02.10.2009 № 790).

Не пізніше 1 квітня 2016 року треба сплатити внески в ПФР з доходу, який перевищив 300 000 руб. за 2015 рік (ч.ч. 1.1-1.2 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закону № 212-ФЗ).

Найчастіше фізичні особи реєструються як підприємці після початку чергового розрахункового періоду (календарного року). Якщо дата такої реєстрації припадає на перше число якого-небудь місяця, то проблем при розрахунку внесків у фіксованому розмірі не виникає. Однак якщо запис про підприємця внесена в ЕГРІП пізніше, то діє правило, що внески за такий місяць розраховуються пропорційно кількості календарних днів у ньому (ч. 3, 4 ст. 14 Закону № 212-ФЗ).

При цьому законодавство не пояснює, чи потрібно при підрахунку внесків «за себе» за неповний місяць діяльності враховувати дату реєстрації в якості підприємця? Або ж розрахунок слід здійснювати, починаючи з наступного дня? Розглянемо два варіанти.

Якщо дата реєстрації ІП враховується при розрахунку внесків

Обережним платникам рекомендується враховувати при розрахунку внесків дату внесення запису про реєстрацію в ЕГРІП. На цьому наполягають органи ПФР на місцях, наводячи такі аргументи.

Обов'язок по сплаті страхових внесків до ПФР і ФФОМС в фіксованому розмірі виникає у фізичної особи, визнаного індивідуальним підприємцем (пп. «Б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закону № 212-ФЗ). Статус підприємця присвоюється фізичній особі з моменту внесення запису про нього в ЕГРІП (ст. 5, п. 2 ст. 11 Федерального закону від 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Отже, при розрахунку внесків «за себе» підприємці повинні враховувати дату реєстрації. Це правило діє при обчисленні внесків за перший рік підприємницької діяльності в разі, коли держреєстрація сталася в середині місяця.

Так, відповідно до частини 3 статті 14 Закону № 212-ФЗ внески за неповний місяць діяльності розраховуються пропорційно кількості календарних днів цього місяця. Це означає, що число календарних днів, протягом яких здійснювалася підприємницька діяльність, потрібно визначати з урахуванням дати, на яку припадає внесення запису до ЕГРІП.

приклад 1

Запис в ЕГРІП про підприємця датована 15 вересня 2015 року. Підприємцю необхідно розрахувати внески в ПФР і ФФОМС за 2015 рік.

Сума внесків в ПФР = (МРОТ x 26% x кількість повних місяців діяльності) + (МРОТ x 26% x Д1 / Д2)

Сума внесків в ФФОМС = (МРОТ x 5,1% x кількість повних місяців діяльності) + (МРОТ x 5,1% x Д1 / Д2),

де: Д1 - кількість календарних днів ведення діяльності в неповному місяці;
Д2 - кількість календарних днів у неповному місяці ведення діяльності.

Сума внесків в ПФР за 2015 рік = (5 965 руб. X 26% x 3 міс.) + (5 965 руб. X 26% x 16/30) = 5 480 руб.

Сума внесків в ФФОМС за 2015 рік = (5 965 руб. X 5,1% x 3 міс.) + (5 965 руб. X 5,1% x 16/30) = 1 075 руб.

Всього підприємцю в термін не пізніше 31 грудня 2015 року необхідно перерахувати внески в розмірі 6 555 руб.

Припустимо, що дохід підприємця за 2015 рік не перевищив 300 000 рублей, отже, доплачувати внески в ПФР (в розмірі 1 відсотка від суми понад 300 000 рублів) не потрібно.

Дата внесення запису в ЕГРІП не враховується при розрахунку внесків

Тепер розглянемо другий варіант, при якому в разі реєстрації в якості підприємця після початку розрахункового періоду дата внесення запису до ЕГРІП не враховується при розрахунку внесків. Цими рекомендаціями можуть скористатися платники, які готові відстоювати свою позицію.

Для цілей розрахунку внесків протягом терміну починається з дати, що настає за днем ​​настання якої-небудь події або вчинення дії (ч. 2 ст. 4 Закону № 212-ФЗ). Такою подією є запис про підприємця в ЕГРІП. Тому розрахунок внесків у фіксованому розмірі за місяць, в якому відбулася державна реєстрація підприємця, потрібно здійснювати без врахування такої дати, тобто починати підрахунок календарних днів підприємницької діяльності з дати, наступної за датою внесення запису до ЕГРІП.

Про це йдеться в листі Мінпраці Росії від 01.04.2014 № 17-4 / ООГ-224, такий ж позиції дотримуються і суди - см. Постанову ФАС Західно-Сибірського округу від 20.02.2012 № А27-9546 / 2011, ФАС Поволзької округу від 24.11.2011 № А55-7767 / 2011, ФАС Північно-Західного округу від 22.02.2012 № А44-1917 / 2011.

приклад 2

Скористаємося умовами прикладу 1, розглянутого вище, і розрахуємо внески за вказаною алгоритму. Виходить наступне:

Сума внесків в ПФР за 2015 рік = (5 965 руб. X 26% x 3 міс.) + (5 965 руб. X 26% x 15/30) = 5 428 руб.

Сума внесків в ФФОМС за 2015 рік = (5 965 руб. X 5,1% x 3 міс.) + (5 965 руб. X 5,1% x 15/30) = 1 065 руб.

Всього підприємцю в термін не пізніше 31 грудня 2015 року необхідно перерахувати 6 493 руб.

Порівнявши результати прикладів 1 і 2, видно, що різниця при підрахунку страхових внесків двома способами незначна.

У програмі «1С: Бухгалтерія 8» редакції 3.0 починаючи з релізу 3.0.42.36 підприємець може вибрати - враховувати чи ні дату реєстрації в якості підприємця при розрахунку страхових внесків «за себе» у формі помічника Сплата фіксованих внесків. Вибране значення буде враховано при виконанні регламентної операції Нарахування страхових внесків ІП при закритті місяця.

ІП можуть зменшити єдиний податок при УСН і ЕНВД на внески в ПФР з доходу понад 300 000 рублей

Такі роз'яснення привів Мінфін Росії в листі від 07.12.2015 № 03-11-09 / 71357.

Індивідуальні підприємці зобов'язані перераховувати за себе страхові внески на обов'язкове медичне і пенсійне страхування.

На суму внесків, сплачених у фіксованому розмірі, можна зменшити:

• єдиний податок при ССО, якщо об'єктом оподаткування є «доходи» (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Відзначимо, що при застосуванні УСН правом на таке зменшення можуть скористатися всі підприємці, незалежно від того, виробляють вони виплати фізособам чи ні (див. Листи Мінфіну Росії від 30.05.2014 № 03-11-11 / 25910, від 05.05.2014 № 03 -11-11 / 20974);

• обчислений ЕНВД (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Зменшити ЕНВД на платіж по внесках можуть тільки ті підприємці, які ведуть діяльність одноосібно (див. Листи Мінфіну Росії від 21.01.2013 № 03-11-11 / 12, ФНС Росії від 01.03.2013 № ОД-3-3 / 721 @) .

Внески в ПФР і ФФОМС «за себе» підприємці повинні розраховувати за певними формулами.

Так, внески в ФФОМС обчислюються за формулою, наведеною в ч. 1.2 ст. 14 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ (далі - Закон № 212-ФЗ), і не залежать від фактично отриманого доходу.

А внески в ПФР розраховуються інакше (ч. 1.1 ст. 14 Закону № 212-ФЗ):

• якщо дохід не перевищив за календарний рік 300 000 руб. - сума внесків до сплати визначається у фіксованому розмірі з урахуванням МРОТ і тарифу внесків в ПФР;
• якщо дохід виявився більш ніж 300 000 рублів - з суми перевищення внески потрібно додатково сплатити в розмірі 1 відсотка від доходу понад 300 000 рублей.

При цьому сума внесків в ПФР, що сплачуються з доходу понад 300 000 руб., Обмежена певною межею. Він розраховується за наступною формулою:

максимальна сума внесків в ПФР = МРОТ на початок року x 8 x 26 відсотків x 12.

Відповідно, якщо внески в ПФР з доходу понад 300 000 руб. перевищать їх граничну величину, підприємцю потрібно сплатити в ПФР суму внесків, розрахованих за вказаною формулою.

З порядку розрахунку внесків до ПФР слід, що для обох випадках (коли дохід за рік менше 300 000 рублів і коли він перевищує 300 000 рублів) законодавством про внески передбачений фіксований розмір мінімальної і максимальної величини внесків.

Єдиний податок при УСН і ЕНВД зменшуються на внески, які підприємці сплатили за себе у фіксованій розмірі. Отже, при обчисленні податку правомірно враховувати в тому числі той платіж по внесках в ПФР, який обчислено як 1 відсоток від річного доходу понад 300 000 рублей.

Відзначимо, що Мінфін Росії раніше висловлював і протилежну точку зору з даного питання. У листі від 06.10.2015 № 03-11-09 / 57011 відомство відзначало, що внески в ПФР з доходу, який перевищив 300 000 рублей, не є фіксованою, а змінною величиною. Тому податок при УСН на такі внески зменшувати неправомірно.

Однак цей лист було відкликано коментованим листом від 07.12.2015 № 03-11-09 / 71357.

Підведемо підсумки. Єдиний податок (авансовий платіж з податку) при ССО, а також обчислений ЕНВД можна зменшувати на внески в ПФР, обчислені з доходу як до, так і понад 300 000 рублей.