Повернення і обмін товару: правила обліку

1. Підстави для повернення Почнемо з того, що причини для повернення товару можуть бути самими різними....
2. облік повернень
3. Якщо хочемо взяти натомість інший товар
4. залік оплати

Підстави для повернення

Почнемо з того, що причини для повернення товару можуть бути самими різними. Може повертатися як якісний товар, так і товар, до якого є претензії. Повернення може відбуватися з ініціативи як покупця, так і продавця.

Найчастіше повернення товару відбувається з ініціативи покупця. Тому докладніше розглянемо підстави для такого повернення.

В односторонньому порядку «просто так» взяти і повернути прийнятий товар продавцеві покупець не може. Так, згідно з ст. 188 ГКУ зміна або розірвання господарських договорів в односторонньому порядку не допускається, якщо (!) інше не передбачено законом або договором.

Разом з тим покупець має право повернути товар (незалежно від того, є відповідне застереження в договорі чи ні), якщо продавцем порушені договірні умови. Наприклад, товар виявився неякісним / некомплектним / на нього немає документів чи т. П. ( ст. 268 , 270 ГКУ , ч. 2 ст. 666 ЦКУ , ч. 1 ст. 670 ЦКУ , ч. 2 ст. 672 ЦКУ , ч. 2 ст. 678 ЦКУ , ч. 2 ст. 684 ЦКУ ).

У договорі, як правило, прописують умови і порядок повернення товару для таких випадків. Але якщо вони не прописані, слід керуватися загальними нормами ЦКУ та ГКУ.

Крім того, покупець може повернути товар, навіть якщо до самого товару немає претензій (т. Е. Поставляється товар належної якості відповідно до умов договору), якщо таке право покупця боку самі закріпили в договорі (див. Вище). Наприклад, договором може бути передбачено право повернення товару покупцем (на певних умовах), якщо він йому не сподобається, не користується попитом у його покупців і т. П.

Окремо варто звернути увагу на ситуацію з поверненням по належним чином виконаним договірним зобов'язанням. Товар поставлений, прийнятий, оплачений, але потім покупець передумав, а продавець не заперечує проти такої «передумкі».

згідно ст. 653 ЦКУ боку немає права вимагати повернення виконаного ними за зобов'язаннями до моменту зміни або розірвання договору, якщо інше не передбачено договором або законом. Тому якщо в договорі не було застереження про можливість повернути товар після його поставки / прийому і оплати (підкреслимо - товар належної якості), то формально повернення товару потрібно розглядати як зворотний продаж (а не як повернення), т. Е. Сторонам потрібно укласти на цю операцію новий договір купівлі-продажу. Щоб цього уникнути, краще до моменту повернення товару внести відповідне застереження в договір.

Якщо ж застереження про можливість повернення товару після виконання сторонами зобов'язань в договорі є, то повернення товару розглядаємо як звичайний повернення.

Операція повернення в цьому випадку є операцією, що здійснюється в рамках укладеного договору.

Ну і якщо повернення оплаченого товару відбувається в зв'язку з невиконанням умов договору (наприклад, товар виявився неналежної якості), то в цьому випадку не можна вважати зустрічні зобов'язання належним чином виконаними. Тому ст. 653 ЦКУ в цьому випадку не буде працювати - операцію повернення також розглядаємо як звичайний повернення (а не як нову поставку).

Крім того, ст. 652 ЦКУ закріплено право сторін розривати договір у зв'язку з істотними змінами обставин (не плутати з форс-мажором).

Варто відзначити, що ініціатором повернення товару може стати і сам продавець, якщо домовленості порушив сам покупець. Скажімо, прострочив оплату за товар, право власності на який згідно з договором переходить з оплати.

Свої особливості має і повернення гарантійного товару, але ця тема для окремої статті.

Документальне оформлення

Повернення товару, як правило, оформляється накладною (типова форма М-11, затверджена наказом Мінстату від 21.06.96 р № 193 (Зазвичай з написом «Накладна на повернення»)), ТТН (при її оформлення), актом приймання-передачі товару. Якщо товар буде забирати сам постачальник зі складу покупця, то виникає необхідність здійснити довіреність на отримання ТМЦ.

Якщо повернення відбувається через претензій до самого товару (порушені умови договору), покупець направляє постачальнику претензію. Зазвичай умови повернення / порядок його документального оформлення для цього випадку прописуються в окремому розділі договору. У разі якщо подібних застережень в договорі немає, в такій ситуації порядок повернення визначається відповідно до актів цивільного законодавства, зокрема Інструкції № П-7 *, ст. 688 ЦКУ (Пор. 025069200).

Якщо повертається товар належної якості (до якого немає претензій) то, як правило, покупець направляє відповідне повідомлення продавцю з «поясненнями» причин повернення.

облік повернень

Бухоблік. У бухобліку продавця повернення товару відображається з використанням субрахунку 704 «Відрахування з доходу» (т. Е. Роблять проводку Дт 704 - Кт 361). У покупця - зворотним записом: Дт 631 - Кт 281.

Податок на прибуток. Все за правилами бухобліку. Спеціальних податкових коригувань не передбачено.

ПДВ. Ситуація 1. Якщо відбувається повернення неоплаченого товару. На дату повернення товару покупцем (під цією датою слід розуміти дату відвантаження, зазначену покупцем в накладній) продавець складає розрахунок коригування (РК) (датою повернення) і направляє його на реєстрацію покупцеві (якщо покупець - платник ПДВ).

Тут і далі розглядаємо ситуації, коли товари повертаються від покупця - платника ПДВ.

Нагадаємо, що (101.17 ЗІР):

- при повному поверненні товарів в гр. 2 РК слід вказувати причину коригування «Повернення товару або авансових платежів»;

- при частковому поверненні використовуємо причину коригування «Зміна кількості». У цьому випадку на кожну коректується позицію в РК заповнюють два рядки: (1) першим рядком «мінусують» все кількість; (2) другим рядком (з новим наступним порядковим номером, якого не було в податковій накладній (ПН)) призводять правильну кількість - то, яке у покупця залишилося **.

При цьому пам'ятаємо, що продавець має право зменшити податкові зобов'язання тільки після реєстрації РК покупцем ( п.п. 192.1.1 ПКУ ). При цьому визначати період для відображення зменшення зобов'язань в декларації по ПДВ продавцю слід з оглядкою на «своєчасність / несвоєчасність» реєстрації покупцем РК (листи ДФСУ від 22.01.2016 р № 2052/7 / 99-99-19-03-02-17 , Від 12.03.2018 р № 952/6 / 99-99-15-03-02-15 / ІПК).

Продавець зменшує АЛЕ: (1) в періоді складання РК - якщо покупець зареєстрував РК «своєчасно»; (2) в періоді реєстрації РК - якщо покупець зареєстрував РК «несвоєчасно».

Але будьте обережні! З 01.01.2018 р для «зменшують» РК (на покупця - платника ПДВ) встановлений новий термін реєстрації - 15 календарних днів, які відраховуються з дня отримання такого РК покупцем ( п. 201.10 ПКУ ). Однак СЕА під новий 15-денний термін поки не перенастроїли. І «своєчасність» відображення «зменшує» РК податківці так і визначають за старими термінами реєстрації: в залежності від того, в який (першої або другої) половині місяця складені «зменшують» РК . Тому при реєстрації «зменшують» РК буде оптимальним укладатися і в нові, і в старі терміни ***. Тоді з періодом для відображення зменшення ПЗ в декларації питань не буде. Адже зменшити податкові зобов'язання продавець може лише строго (!) У відповідному періоді після реєстрації РК в ЄРПН - право переносити зменшення ПЗ на наступні періоди ПКУ не передбачено. У декларації з ПДВ такий РК показуємо в стор. 7 зі знаком «-» і в таблиці 1 додатка Д1.

Покупець же зобов'язаний зменшити податковий кредит в періоді виникнення підстав для коригування (в періоді повернення товару) незалежно від того, зареєстрований РК чи ні (стор. 14 зі знаком «-», табл. 2 додатка Д1).

Ситуація 2. Якщо відбувається повернення оплаченого товару. Розглянемо випадок, коли товар повертають в зв'язку з порушенням умов договору або коли умови договору не порушені, але право повернення товару на певних умовах передбачено договором.

На яку дату складати РК в разі повернення оплаченого товару? На перший погляд однозначно здається, що на дату повернення товару. Але ж у нас залишилася оплата за товар, тому виникає питання: чи має право продавець на коригування податкових зобов'язань, якщо оплата за товар не повернуто? Зараз в ЗІР (101.04) є консультація, в якій сказано, що якщо після поставки оплаченого товару відбувається його повернення і також підлягають поверненню кошти, то продавець складає РК на дату повернення грошових коштів, орієнтуючись на дату завершального події.

Тобто податківці схиляються до того, що якщо оплата не повернуто, то коригувати податкові зобов'язання продавець не має права.

Але тут ще слизький момент вже для покупця. Адже від нього фіскали можуть вимагати зняти податковий кредит вже в періоді повернення товару продавцю (а не за датою повернення оплати від продавця).

Тому щоб уникнути проблем, краще відразу (в тому ж періоді, в якому відбулося повернення товару) повертати гроші покупцеві або домовлятися про залік оплати в рахунок інших поставок.

Якщо покупець - неплатник ПДВ. Які нюанси слід врахувати - см. В статті « Коригування, якщо покупець / продавець був / став неплатником ПДВ »(Журнал« Бухгалтер 911 », 2016, № 28).

Приклад. Покупець через тиждень повернув продавцю оплачений товар вартістю 12000 грн. (в тому числі ПДВ - 2000 грн.). Можливість повернення товару покупцем протягом 30 днів з дня прийняття передбачена в договорі.

№

п / п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

сума,

грн.

Дт

Кт

У продавця

1

Повернуто покупцем товар, відображена заборгованість перед покупцем

704

361

12000

2

Оприбутковано повернутий покупцем товар (здійснено коригування методом «червоне сторно»)

902

281

7500

3

Повернуто покупцеві грошові кошти за товар

361

311

12000

4

Зменшено ПЗ з ПДВ (покупцем зареєстрований «зменшує» РК до ПН)

704

643/2 *

2000

643/2

641 / ПДВ

2000

* Рекомендуємо використовувати додатковий субрахунок 643/2 «Податкові зобов'язання: РК без реєстрації» (для обліку тимчасового розриву між датою складання РК і датою його реєстрації в ЄРПН покупцем).

У покупця

1

Повернуто товар продавцеві

631

281

10000

2

Зменшено ПК з ПДВ при поверненні товару

641 / ПДВ

631

2000

3

Отримані грошові кошти від продавця

311

631

12000

Якщо хочемо взяти натомість інший товар

Ситуація 1. Повернений товар був неналежної якості, замість цього товару продавець поставляє аналогічний товар належної якості (точно такого ж асортименту, найменування). В цьому випадку, якщо повернений «неналежний» товар вже:

1) був оплачений - в бухобліку ми це відображаємо як повернення товарів і нову поставку товарів. А ось для цілей ПДВ - РК на повернення не складається, так як перша подія (оплата) зберігається (в будь-якому випадку продавцю надійшла оплата за товар, під яку в подальшому просто вже відбувається поставка «оплаченого» точно такого ж товару належної якості);

Так що коригувати в цій ситуації нічого.

2) не був оплачений - операцію по заміні товарів на інші якісні товари (відповідного асортименту) слід розглядати як дві послідовні операції: (1) повернення покупцем «невідповідних» товарів; (2) поставка підприємством-продавцем товарів відповідної якості. На дату повернення товару складається «зменшує» РК. На дату поставки товарів «належного» якості - нова податкова накладна.

Ситуація 2. Замість повернутого товарапоставляется товар іншої номенклатури.

Для такої заміни сторонам потрібно укласти додаткову угоду.

Тут інтерес представляє, як буде проводитися коригування ПДВ в такому випадку. Зараз податківці схиляються до такого варіанту (мова йде про ситуацію, коли раніше було відвантаження товарів): таку «номенклатурну заміну» розглядають як дві окремі операції ( лист ДФСУ від 10.05.2016 р № 10328/6 / 99-99-15-03-02-15 , 101.04 ЗІР): (1) повернення старих товарів і (2) поставку товарів нової номенклатури. І вимагають в таких випадках складати:

1) «зменшує» РК - на дату повернення покупцем товару старої номенклатури;

2) нову ПН на товар нової (іншої) номенклатури. Причому таку нову ПН складають:

- на дату відвантаження нового товару, якщо відвантаження - перша подія, а оплата буде пізніше;

- на дату повернення товару не тієї номенклатури, якщо до цього мала місце оплата, а відвантаження нового товару - друга подія - відбудеться пізніше.

залік оплати

Розглянемо ситуацію, коли відбувається повернення оплаченого товару і сторони домовляються про залік грошей в рахунок майбутніх поставок або оплати за іншим договором. Інтерес тут також представляють особливості коригування ПДВ.

Причому зазвичай у таких випадках оформляють додаткову угоду до договору про залік грошей в рахунок наступних поставок / в рахунок іншого договору.

Залік в рахунок майбутніх поставок. У цій ситуації, як пояснюють податківці, буде дві окремі операції:

1) повернення товарів, під який (!) На дату повернення (цю дату хочуть бачити податківці) слід скласти «зменшує» РК. Такий «зменшує» РК реєструє покупець;

2) нова поставка (гроші знаходять статус передоплати під нову поставку), під яку (!) На дату повернення товару необхідно виписати ПН.

Залік в рахунок іншого договору. Уявімо, що продавець отримав передоплату за товар (договір № 1), а далі сторони вирішили розірвати цей договір і зарахувати гроші в рахунок оплати товарів за іншим договором (договір № 2). У такому випадку, перш за все, оскільки договір № 1 розірвано (поставка по ньому так і не відбудеться), складену за договором № 1 «предоплатную» НН потрібно обнулити. Тому на дату повернення товарів слід скласти «зменшує» РК.

З причиною коригування «Повернення товару або авансових платежів».

А ось складати чи ні ще й нову ПН, залежить від того, поставлені товари за другим договором (договір № 2) чи ні:

- якщо товари вже поставлені, тоді на них за першою подією (відвантаження) вже була складена НН. Тому повторно складати по ним ПН (ще й «під» оплату) не потрібно;

- якщо товари ще не поставлені, то на дату підписання додаткової угоди передоплата за договором № 1 стає передоплатою за договором № 2. Тобто для договору № 2 настає перша подія. Тому на дату повернення колишнього товару, за договором № 2 (по передоплаті) потрібно скласти нову ПН. Адже це вже нова поставка і на неї потрібна окрема ПН.