Відшкодування ПДВ - що це, з бюджету, для платника податків, програма

1. поняття
2. законна підстава
3. Хто має право
4. види відшкодування
5. Фізична особа
6. Юридична особа
7. ІП
8. Документальне оформлення (заявний порядок)
9. Інші умови
10. поетапна схема
11. подача декларації
12. камеральна перевірка
13. заключний етап
14. В які терміни
15. приклади
16. Як бути при ССО
17. Відшкодування за основними засобами
18. Проблеми та шляхи їх вирішення
19. Серед найпоширеніших правопорушень можна відзначити:
20. Відшкодування за ставкою 0
21. Як уникнути (відмова)

Одним з основних податків є ПДВ, розмір якого від сукупних податкових надходжень до федерального бюджету складає 40%. Як видно, цей податок має особливе значення для держави.

Тому виникає необхідність більш детально розглянути питання, пов'язане з порядком відшкодування ПДВ платникам податків.

Відшкодування ПДВ платнику податків в останній версії НК РФ передбачає право на застосування податкового утримання при заповненні податкової декларації .

При цьому згаданий податкове вирахування є частиною тієї суми, на яку допускається зменшення податку, що сплачується.

Для застосування права на відшкодування ПДВ платнику потрібно правильно розрахувати розмір податкового утримання, величина якого буде відображена в декларації.

Вирахуванням є та сума ПДВ, яка проходить за документами постачальників товарів і послуг.

Також може відбуватися відшкодування ПДВ, сплаченого підприємством самостійно, зокрема, при виконанні функції податкового агента.

Однак для повернення суми ПДВ платник податків повинен обгрунтувати його правомірність ( ст.172 НК РФ ).

поняття

Відшкодування ПДВ фактично є найскладнішою процедурою по поверненню податків з державного бюджету.

Цей вид повернення можна трактувати як різновид державних субсидій, які сприяють розвитку вітчизняного бізнесу, в т. Ч. Добре стимулюють збільшення експортних поставок продукції.

законна підстава

Відшкодування ПДВ відбувається згідно з правилами, встановленими гл.21 НК РФ. При цьому не варто плутати відшкодування ПДВ і повернення переплаченої суми податку, тому як, у них різний порядок повернення коштів.

У першому випадку платник податків вимагає повернення коштів, які були сплачені постачальниками, тоді як, у випадку з відшкодуванням сплачених авансів, відбувається повернення власних грошей.

Заява на відшкодування податку в наступному податковому періоді доцільно подавати разом з декларацією.

Якщо за результатами перевірки звітних документів не будуть виявлені помилки, орган ФНС відразу ж розгляне і заяву.

Що стосується форми заяви, то закон допускає подачу його в електронному вигляді, за умови використання посиленою цифрового підпису.

При подачі заяви платнику податків необхідно вказати всі основні дані, включаючи реквізити розрахункового рахунку, якщо стоїть питання про повернення грошових коштів.

Якщо ж заявник хоче провести залік суми податку в наступному звітному періоді, тоді потрібно вказати який саме податок необхідно сплатити з цієї суми.

У заяві також бажано вказати податковий період, в якому утворилася сума, що підлягає відшкодуванню.

Хто має право

Податковим утриманням можуть скористатися як організації, так і підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування і є платниками ПДВ.

Що стосується підприємств та ВП, що вибрали УПС, то вони не можуть застосувати право на відшкодування ПДВ.

При цьому повернення відбувається в тому випадку, якщо розмір податкових утримань по ПДВ, перевищує розмір податку, який розрахований від реалізації товарів.

види відшкодування

Відшкодування ПДВ можна поділити на такі види:

1. Повернення внутрішнього податку.
2. Відшкодування при імпорті.
3. Повернення при експорті.
4. Відшкодування при здійсненні окремих операцій.

Відшкодування податку може відбуватися таким чином:

• в загальному порядку;
• за прискореною схемою;
• в автоматичному режимі.

Платник податків повинен знаходитися на загальній системі оподаткування і бути платником ПДВ.

Законодавство в сфері оподаткування передбачає певні вимоги, які в разі їх виконання гарантують платнику податку право на отримання податкових утримань по ПДВ, зокрема:

• придбаний товар, який лежить в основі заявлених вимог по відшкодуванню ПДВ, повинен бути відображений в бухгалтерському обліку;
• по вищевказаної продукції повинна бути проведена оплата з боку постачальників.

Фізична особа

Російське законодавство передбачає відшкодування ПДВ навіть для фізичних осіб. Єдиною умовою є обов'язкова купівля товарів за кордоном і повернення платника податків в Росію.

Юридична особа

Що стосується відшкодування ПДВ юридичним особам, то про це більш детально мова піде нижче.

ІП

Як вже говорилося, податковим утриманням можуть скористатися індивідуальні підприємці, які є платниками ПДВ.

При цьому проблеми пов'язані з відшкодуванням ПДВ стосуються ІП, в такій же мірі, як і юридичних осіб.

Заявнику необхідно подати такі документи для відшкодування:

1. Банківські виписки.
2. Рахунки-фактури .
3. Реєстраційні журнали.
4. Первинну документацію.
5. господарські договори .
6. Митні декларації.
7. книгу покупок і продажів .
8. копію договору комісії .

Якщо підприємство здійснюються кілька видів діяльності, які частково не обкладаються ПДВ, то в цьому випадку платнику податків необхідно вести окремий облік придбаної продукції, щоб згодом отримати право на відшкодування ПДВ.

Документальне оформлення (заявний порядок)

В окремих випадках організації можуть використовувати прискорений спосіб по відшкодуванню ПДВ ( ст.176.1 НК РФ ).

За бажанням платника податків отримання грошових коштів також може статися шляхом заліку в рахунок майбутніх платежів. Заявний порядок являє собою повернення ПДВ до фактичного закінчення перевірки.

Умовою для застосування пільгового режиму є сплата податків в розмірі від 10 млрд. Руб. за останні 3 роки до здачі декларації.

При цьому розрахунок суми проводитися з таких видів податків:

• податок на прибуток;
• акцизний збір;
• ПДВ;
• ПВКК.

Пільговий режим також поширюється на підприємства, які мають банківську гарантію під відшкодування.

Це обумовлено тим, що якщо за заявою платника податків на відшкодування ПДВ відбудеться відмова, тоді повернення бюджетних грошей відбудеться за рахунок гарантії.

Однак, законодавець встановив ряд вимог до неї, включаючи:

1. Термін дії не менше 8 міс. з дня подачі декларації.
2. Сума повинна покривати розмір податкового утримання, що підлягає відшкодуванню.

подача заяви для застосування прискореного способу відбувається не пізніше 5-денного терміну з моменту подачі декларації. Документ повинен містити реквізити банківського рахунку одержувача.

Крім того, ця заява має на увазі прийняття платником податків зобов'язань по поверненню отриманих коштів, у разі можливої ​​відмови в їх відшкодування за підсумками перевірки.

Інші умови

Особи, які зареєстровані як платник ПДВ менше 12 міс., Або не здійснює оподатковувані операції протягом цього періоду, не мають права на відшкодування ПДВ.

поетапна схема

Загальний порядок відшкодування податку включає наступні етапи:

1. Подачу декларації.
2. Камеральну перевірку.
3. Ухвалення органом ФНС рішення про повернення ПДВ.
4. Перерахування грошей платнику податку з Федерального казначейства.

Спірний порядок відшкодування ПДВ додатково включає:

1. На стадії камеральної перевірки - надання пояснень та виправлення помилок в документації.
2. На етапі прийняття органом ФНС рішення про відшкодування ПДВ - надання протесту на акт податкової перевірки .
3. На стадії прийняття органом ФНС рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ:

• оскарження прийнятого рішення в УФНС;
• оскарження рішення УФНС в арбітражному суді;
• виконавче виробництво.

Щоб зрозуміти, як відбувається оскарження дій податкових органів, потрібно розглянути наочну схему:

Фото: схема оскарження дій податкових органів

Автоматичний механізм повернення ПДВ передбачає наявність наступних чинників:

• підприємство не проходить процедуру банкрутства;
• платник податків проводить операції, у яких питома вага протягом року становить понад 40% від сукупного обсягу поставок;
• на підставі податкових накладних за квартал сума повернення не більше 10%;
• величина середньої заробітної плати протягом року в 2,5 більше розміру мінімальної;
• платник податків не має заборгованості з податків;
• кількість працевлаштованих працівників на підприємстві більше 20 осіб протягом року.

подача декларації

За загальними правилами декларація подається до податкових органів.

Якщо платником податків ставитися питання про відшкодування ПДВ за певний період, то в декларації необхідно вказати:

• сума ПДВ, розрахована від реалізації товарів;
• розмір податку, який пред'явлений до утримання;
• сума ПДВ, що пред'являється до відшкодування.

Що стосується декларації за нульовою ставкою, зокрема, коли виникає необхідність утримати податок за експортними операціями, то, вона подається окремо від декларації по тих операціях, які здійснюються на внутрішньому ринку.

При цьому податковий орган може організувати зустрічні перевірки підприємств-постачальників. Як заповнити декларацію можна подивитися в порядку .

камеральна перевірка

Цей вид перевірки проводиться після подачі податкової декларації. Термін розгляду зазвичай займає 3 місяці, після чого податковим органам відводиться 7 днів на винесення остаточного рішення щодо відшкодування ПДВ.

Якщо ж перевірка проходить при використанні автоматичного режиму відшкодування, тоді термін перевірки може бути скорочений. Камеральна перевірка повинна проводитися за місцем знаходження органів ФНС.

Основною метою перевірки є здійснення контролю за дотримання платниками ПДВ чинного законодавства.

До числа основних етапів розгляду можна віднести наступні:

1. Перевірка повноти наданих документів, включаючи обгрунтованість застосування нульової ставки.
2. Візуальна перевірка правильності оформлення декларації.
3. Перевірка правильності проведених розрахунків по відшкодуванню ПДВ.
4. Контроль щодо обґрунтованості застосування податкових пільг і відрахувань.

Використовуючи контрольно-наглядові функції, податковий орган проводить такі заходи:

1. Порівнює показники декларації за поточний період з показниками за минулі звітні періоди.
2. Зіставляє показники декларації з ПДВ з бухгалтерською звітністю ( баланс , звіт про прибутки і збитки ).
3. Оцінює достовірність заявлених сум до відшкодування з даними про фінансово-господарської діяльності підприємства.

заключний етап

За підсумками проведення камеральної перевірки податковий орган буде зобов'язаний прийняти одне з рішень, на підставі якого буде або відшкодовано ПДВ, або відмовлено в його поверненні ( наказ ФНС від 18.04.2007 N ММ-3-03 / 239 @ ).

В які терміни

Для розгляду заяв про відшкодування ПДВ встановлено такі терміни:

ТермінСитуація

3 дні Автоматичний режим 5 днів Прискорена схема 12 днів Загальний порядок

Для того щоб прийняти рішення про відшкодування податку в звичайному режимі відводиться 7 днів, а на перерахування грошей платнику податків встановлено 5-денний термін.

Обчислення строків починається з моменту завершення перевірки документів, на здійснення якої відводитися 3-місячний термін ( ст.88 НК РФ ).

За підсумками розгляду заяви ФНС направить заявнику відповідь, де буде вказана сума, що підлягає поверненню або відмову в її відшкодування.

Якщо порушень не виявлено, то податкова інспекція надсилає повідомлення до банку, який надав банківську гарантію.

На підставі цього документа фінансова установа звільняється від взятих зобов'язань по відшкодуванню коштів.

При виявленні порушень орган ФНС складає акт, після чого виносить рішення про можливе залучення підприємства до відповідальності.

Паралельно з прийнятим рішенням надсилається вимога про повернення раніше відшкодованих платнику податку коштів.

Якщо з боку податкового органу допущено порушення термінів повернення схваленої суми, тоді платник податків має право на отримання відсотків, які нараховуються після закінчення 12-денного терміну.

Розмір відсотків прирівнюється до ставки рефінансування ЦБ РФ на момент допущених порушень ( ст.176 НК РФ ).

Перерахування нарахованих відсотків відбувається разом з основною сумою повернення. Розрахунок відбувається за такою схемою.

Фото: схема розрахунку

приклади

Приклад. ТОВ «Агроном» придбало паливно-мастильні матеріали (ПММ) для своїх потреб (для збирання врожаю наприклад).

Тобто даний товар придбаний для діяльності, що обкладається податком на додану вартість (для підприємницької діяльності).

ПММ придбаний в 1 кварталі 2019 року на суму 1 мільйон рублів, у тому числі ПДВ 18% 152 542 руб. (1 000 000 * 18/118).

Відео: новини. Роз'яснено порядок відшкодування ПДВ

Тобто ТОВ «Агроном» в податковій декларації з ПДВ має право заявити суму ПДВ до відрахування в сумі 152 542 руб. - дана сума зменшує обчислений ПДВ.

У тому ж періоді (в 1 кварталі 2019 роки) ТОВ «Агроном» реалізувало зерно. Відповідно до ст. 164 НК

РФ реалізація зерна обкладається ПДВ за ставкою 10%. Зерно продано на суму так само 1 000 000 рублів, у тому числі ПДВ 10% 90 909 рублів.

Дану суму необхідно відобразити в реалізації і, отже, вона обчислена до сплати в бюджет.

Але сума, обчислена до сплати в бюджет, зменшується за правилами ПДВ на податкові відрахування, які склали 152 542 руб., Так як ТОВ «Агроном» придбало ПММ.

Перелічені до сплати від продажу зерна 90 909 рублів. Поставлено на відрахування від придбання ПММ 152 542 рублів.

Отже, виникають підстави для відшкодування ПДВ:

90 909 рублів - 152 542 рублів = 61 633 руб.

Тобто ТОВ «Агроном» за 1 квартал 2019 року має право відшкодувати собі з бюджету ПДВ в сумі 61 633 руб. Непогано, тим більше в бюджет платити ні чого не потрібно.

В даному випадку причиною відшкодування ПДВ стала різниця ставок 18 і 10% (купили по 18%, продали за 10%). Різниця сум підлягає відшкодуванню з бюджету.

Найпоширеніші питання, пов'язані з відшкодуванням ПДВ такі:

1. Як бути при ССО.
2. Відшкодування за основними засобами
3. Проблеми та шляхи їх вирішення.
4. Що значить відшкодування за ставкою 0.

Як бути при ССО

Платники податків, які переходять на спрощену систему оподаткування, не є платниками ПДВ ( ст.346.11 НК РФ ).

Однак при ввезенні імпортної продукції такі особи мають право на повернення сплаченого податку. Таким правом наділені фірми-імпортери, у яких бізнес пов'язаний із зарубіжними постачальниками.

У цьому випадку платник податків повинен подати такі документи:

Відшкодування за основними засобами

При купівлі обладнання, в його вартість входять всі понесені платником податку витрати, за винятком відшкодовуються податків.

При цьому підприємство може зменшити сукупний розмір податку на передбачену законом суму відрахувань ( ст.171 НК РФ ).

Щоб скористатися податковим утриманням, необхідно отримати рахунок-фактуру, оплатити товар і прийняти його на баланс.

Винятком може бути придбання платником податків майна не для виробничої діяльності, це стосується і відшкодування при купівлі нерухомості ( постанову президії ВАС РФ від 11.11.2004 № 7473/03 ).

Проблеми та шляхи їх вирішення

Однією з основних проблем, яка виникає на шляху нарахування і відшкодування платникам податків ПДВ є той факт, що в зв'язку з частими фінансовими махінаціями з відшкодування ПДВ експортерам, відбувається істотне збільшення фінансових навантажень на бюджет.

Серед найпоширеніших правопорушень можна відзначити:

1. Використання підроблених документів для відшкодування ПДВ за нульовою ставкою, з метою підтвердження відправки експортної продукції.
2. Використання фіктивних фінансових документів, які дають підставу для застосування податкових утримань.
3. Оформлення документів від неіснуючих підприємств, що найчастіше проходили реєстрацію по загублених або викрадених документів.
4. Імітація надходжень експортної виручки на розрахункові рахунки підприємства, а також розрахунки з постачальниками продукції шляхом перерахування позичкових грошей всередині однієї фінансової установи протягом одного операційного дня.

Подібні операції можуть призводити до найрізноманітніших наслідків для платників податків, і завдають значної шкоди державній фінансовій системі.

Одна зі схем взаємодії зацікавлених осіб, яку використовують для відшкодування ПДВ, представлена на малюнку:

Крім того, необхідно відзначити перелік проблем, які пов'язані безпосередньо з перевіркою документів заявника, в тому числі:

• прийняте рішення органом ФНС про відмову у відшкодуванні ПДВ;
• необхідність звернення до суду;
• виконавче виробництво.

Проблеми, з якими стикається держава, можливо, вирішити все одним способом.

Для цього необхідно створити такі умови, при яких відшкодовуватися буде тільки той обсяг ПДВ, який був або буде гарантовано оплачений в бюджет.

Що стосується проблем, які лягають на плечі платників податків, то в цьому випадку їх рішення залежить від різних чинників, починаючи від правильного оформлення документації і закінчуючи зверненням до суду.

Відшкодування за ставкою 0

Під нульовою ставкою ПДВ мається на увазі, що перераховані експортером суми на адресу постачальників відносяться до витрат, які можуть бути відшкодовані платнику податку.

Процедура підтвердження права на повернення ПДВ визначена в ст.165 НК РФ .

Для застосування нульової ставки заявник повинен підтвердити:

• наявність договірніх отношений;
• надходження на рахунок грошей за експортно угідь;
• фактичне вивезення продукції за межі Росії.

Щоб підтвердити обґрунтованість застосування нульової ставки заявник може подати такі документи:

1. Реєстр митних декларацій, що містять відомості про фактично вивезеної продукції, з відмітками прикордонного митного органу.
2. Реєстр митних декларацій, що містять відомості про митне оформлення продукції, згідно із режимом експорту, при наявності відміток митного органу.

Відео: ПДВ чи можливо відшкодувати?

Як уникнути (відмова)

Нерідкі випадки, коли органи ФНС відмовляють експортерам в поверненні ПДВ. У зв'язку з цим необхідно розглянути найпоширеніші причини відмов і варіанти вирішення виниклих проблем, щоб розуміти, як усунути дефекти при оформленні документації.

Постачальником товару не сплачено податок

Виникнення права на повернення ПДВ в експортера не пов'язане з фактом перерахування податку до бюджету постачальником продукції ( ст.ст. 164 , 165, 171 , 176 НК РФ ).

Постачальник відсутня за місцем реєстрації

Законодавство не покладає на експортера тягар доведення місцезнаходження особи, у якого була
придбана продукція.

При наявності залізничної накладної відсутня квитанція про приймання вантажу

Подібні вимоги не узгоджуються з приписами ст.165 НК РФ, так як товарно-транспортним документом є копія залізничної накладної .

Митний орган не надав органам ФНС відповідь про те, що товар перетнув митну територію

У цьому випадку пакет документів, який підтверджує право експортера на застосування нульової ставки, включає ВМД і реєстри ВМД, як документи, що підтверджують факт перетинання митного території.

Надходження валютної виручки від третіх осіб

Одним з варіантів вирішення цієї проблеми може послужити подання до податкових органів додаткової угоди до основного контракту , Згідно з яким буде передбачено здійснення оплати за експортними операціями третіми особами.

Наявність порушень при оформленні рахунків-фактур

Як показує судова практика, якщо рахунок-фактура має всі необхідні реквізити згідно із вимогами ст.169 НК РФ , То навіть при наявності виправлень суди часто стають на бік експортера.

Додаткові аркуші ВМД не містять позначку «Товар вивезений повністю»

У цьому випадку на допомогу приходить п.15 Порядку , Де сказано, що штамп «Товар вивезений повністю» необхідно ставити на зворотному боці основного аркуша митної декларації.

Відсутня підтвердження оплати постачальником експортного товару

Щоб вирішити цю проблему можна прикласти до платіжними дорученнями , Які підтверджують оплату податку постачальникам, копії тих рахунків, що вказані в підставі платежу.

Необгрунтованість податкової вигоди

Згідно з нормами НК РФ на платників податків поширюється презумпція сумлінності.

Тому навіть наявність факту порушення з боку контрагента платника податків своїх податкових обов'язків, не може служити доказом того, що платник ПДВ необґрунтовано отримує податкову вигоду.

Зазначена правова позиція викладена в п.10 постанови пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 N 53 «Про оцінку арбітражними судами ...».

Як видно з наведених прикладів, часто причиною відмови у відшкодуванні ПДВ ставати перевищення посадових повноважень з боку органів ФНС, включаючи розширені трактування норм НК РФ.

Однак, нерідкі випадки прояву недбалості самими платниками податків, наприклад, при оформленні документації, яка підтверджує вивезення продукції за межі митної території.

Щоб знизити ризики пов'язані з відмовою у відшкодуванні ПДВ платник податків може вести «досьє» на контрагента.

Для цього можна зібрати такі документи:

• копію свідоцтва про держреєстрацію та постановці на облік в органах ФНС;
• виписку з ЕГРЮЛ;
• довідку з органів ФНС про притягнення контрагента до відповідальності за несплату податків;
• копії установчих документів підприємства;
• документи, що підтверджують повноваження на підписання договорів і фінансових документів ( наказ ).

Відео: умови відшкодування ПДВ з бюджету (обов'язкові та додаткові)

Підбиваючи підсумок цього короткого огляду, можна відзначити, що відшкодування ПДВ є досить складною процедурою повернення коштів з бюджету.

Однак цей різновид державного субсидування в значній мірі сприяє розвитку вітчизняного бізнесу, за умови чесного використання податкових преференцій.