У Казнет піднявся певний переполох, що підігрівається деякими сервісами і блогерами з метою отримання максимальної кількості уваги і перепис, тим самим взбудоражівая суспільство. З метою відокремити реальні вимоги податкового законодавства від надуманих в глобальній мережі необхідно врахувати наступне.
C 1-січня 2009 введено в дію Кодекс Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» (Податковий кодекс). У статті 185 Податкового Кодексу РК з моменту його прийняття визначені наступні податкові зобов'язання для фізичних осіб, а саме, надання декларації за індивідуальним прибуткового податку [1] наступними фізичними особами:
1) які отримали майновий дохід;
2) які отримали інші доходи, в тому числі доходи за межами Республіки Казахстан;
3) мають гроші на банківських рахунках в іноземних банках, що знаходяться за межами Республіки Казахстан [2] .
Розширення переліку декларантів з 1 січня 2017 року.
Даний перелік осіб, які зобов'язані надати декларацію за індивідуальним прибуткового податку було розширено Законом Республіки Казахстан «Про внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів Республіки Казахстан з питань амністії громадян Республіки Казахстан, оралманов і осіб, що мають посвідку на проживання в Республіці Казахстан, в зв'язку з легалізацією ними майна »від 13 листопада 2015 року № 400-V ЗРК таким положенням, а саме, надати декларацію повинні також фізичні особи, які мають таке майно на праві Власне:
- нерухоме майно, яке (права і (або) угоди за яким) підлягає державній чи іншої реєстрації (обліку) в компетентному органі іноземної держави відповідно до законодавства іноземної держави;
- цінні папери, емітенти яких зареєстровані за межами Республіки Казахстан;
- частку участі в статутному капіталі юридичної особи, зареєстрованої за межами Республіки Казахстан.
Примітно, що вказане податкове зобов'язання вступає в силу з 1 січня 2017 року.
Процедура зарахування іноземної податку (податку сплаченого за кордоном)
До відома казахстанських платників податків, які сплатили податок за кордоном.
Відповідно до ст. 223 Податкового Кодексу РК передбачена процедура заліку іноземного податку, який був сплачений казахстанським резидентом в країні отримання доходу. Таким чином, платник податку може зменшити суму індивідуального податку на суму податку, сплаченого податку за кордоном, при наявності документа, що підтверджує сплату такого податку.
«... Таким документом є довідка про суми отриманих доходів з джерел в іноземній державі і сплачених податків, видана і (або) завірена податковим органом іноземної держави.
У разі, якщо довідка про суми отриманих доходів з джерел в іноземній державі і сплачених податків, видана і (або) завірена податковим органом іноземної держави, складена іноземною мовою, обов'язково наявність перекладу на казахську або російську мову, засвідченого нотаріусом в порядку, встановленому законодавством Республіки Казахстан…" [3] .
Однак, слід враховувати, що Податковий Кодекс РК передбачає заборону на залік іноземного податку в наступних випадках:
1) коли дохід, отриманий за кордоном звільнений від оподаткування відповідно до положень Податкового Кодексу РК;
2) коли дохід входить до переліку коректованих [4] при обчисленні сукупного річного доходу;
3) підлягають оподаткуванню в Республіці Казахстан відповідно до положень міжнародного договору незалежно від факту сплати і (або) утримання податків з таких доходів в іноземній державі в межах надміру сплаченої суми податку в іноземній державі. При цьому, надмірно сплачена сума податку визначається як різниця між фактично сплаченою сумою податку і сумою податку, що підлягає сплаті в іноземній державі відповідно до положень міжнародного договору.
У разі, якщо платник податків - фізична особа [5] не зміг провести залік, або ставка податку в країні отримання доходу менше, ніж ставка індивідуального прибуткового податку в Казахстані, то платник податків зобов'язаний здійснити оплату податку (або залишку між сплаченим податком в країні отримання доходу і індивідуальним податків в Казахстані) протягом десяти календарних днів, наступних за терміном подання податкової декларації [6] , Яка повинна бути надана до 31 березня року, наступного за звітним роком [7] .
Введення адміністративної відповідальності.
Зазначеним Законом також введено ще одна зміна до чинного законодавства, зокрема, стаття 275 Кодексу Республіки Казахстан «Про адміністративні правопорушення» від 5 липня 2014 року було розширено. Статтею введена відповідальність за приховування фізичною особою відомостей про наявність майна на праві власності за межами Республіки Казахстан, а також грошей на банківських рахунках в іноземних банках, що знаходяться за межами Республіки Казахстан, що підлягають відображенню в декларації за індивідуальним прибуткового податку відповідно до податкового законодавства Республіки Казахстан , вчинене шляхом їх не відображення в декларації за індивідуальним прибуткового податку.
Необхідно відзначити, що примітка до статті 274 Кодексу було також доповнено з метою однакового застосування адміністративного стягнення. Зокрема, зазначена стаття була доповнена другою і третьою частинами для більш точного визначення санкції нововведеній адміністративної відповідальності. Зокрема, встановлено, що санкція в двісті п'ятдесят місячних розрахункових показників буде застосовуватися по кожному прихованого (які знайшли відображення в декларації) об'єкту майна, що підлягає державній чи іншої реєстрації (обліку), права і (або) угоди за яким підлягають державній чи іншої реєстрації ( обліку) в компетентному органі іноземної держави відповідно до законодавства іноземної держави, а також за кожним банківським рахунком в іноземних банках, що знаходяться за межами Республіки Казахстан.
Крім того, вважається порушенням і неподання особою декларації за індивідуальним прибуткового податку відповідно до податкового законодавства Республіки Казахстан », що прирівнюється до не відображення відомостей про наявність майна на праві власності за межами Республіки Казахстан, а також грошей на банківських рахунках в іноземних банках, що перебувають за межами Республіки Казахстан.
Звертає на себе увагу той факт, що податкове зобов'язання звітувати по зарубіжній нерухомості, цінних паперах і долях в іноземних юридичних осіб було введено тільки з 1 січня 2017 року, в зв'язку з чим, на відміну від інформації, розміщеної в Казнет е, обов'язок звітувати по нерухомості за кордоном виникне тільки за податковий період 2017 року, термін подання декларації за індивідуальним прибуткового податку закінчується до 31 березня 2018 року [8] .
Особливості застосування адміністративного штрафу.
Дія закону в часі.
Щодо осіб, які не надали декларацію у зв'язку з наявністю банківського рахунку в іноземному банку змушені констатувати, що адміністративна відповідальність цілком обгрунтована. Однак, санкції ст. 274 Кодексу РК «Про адміністративні правопорушення» будуть застосовуватися тільки при декларуванні за податковий період 2016 року. Іншими словами, якщо платник податків, який не звітувала за своїм закордонному банківському рахунку з 2012 року, при наданні простроченої відповідальності не буде залучатися до адміністративної відповідальності за ч. 3 ст. 274 Кодексу РК «Про адміністративні правопорушення» за податкові періоди з 2012 по 2015 роки. Дані порушення будуть кваліфіковані згідно з ч.1 стаття 272 Кодексу РК «Про адміністративні правопорушення» а саме, як неподання платником податків до органу державних доходів податкової звітності в термін, встановлений законодавчими актами Республіки Казахстан, що спричинить тільки попередження [9] .
Крім того, сума накладається адміністративного штрафу на фізичну особу не може бути більше п'ятисот місячних розрахункових показників, у зв'язку з чим, при наявності в особи трьох і більше об'єктів для декларування, адміністративний штраф має зазначене обмеження в сумі, іншими словами, штраф за приховування трьох банківських рахунків в зарубіжних банках спричинить адміністративну відповідальність у сумі 500 місячних розрахункових показників, а не 750 як попередньо може передбачатися.
Айдар Масатбаев
Податковий експерт LLM
[1] Форма податкової звітності № 240.00
[2] Див. П.п. 3) -5) п. 1 ст. 185 Податкового Кодексу РК.
[3] Див. П. 1. Ст. 223 Податкового Кодексу РК.
[4] Див. Ст. 99 Податкового Кодексу РК.
[5] Чи не є індивідуальним підприємцем.
[6] Див. П. 1 ст. 179 Податкового Кодексу РК.
[7] Див. П. 1. Ст. 186 Податкового Кодексу РК.
[8] Див. П.1 ст. 186 Податкового Кодексу РК.
[9] У зв'язку з тим, що посилення адміністративної відповідальності відбулося з 1 січня 2017 року, то дана зміна не поширюється на попередні роки, як норма закону, яка погіршує становище винної особи (див. Ч.2 ст. 5 Кодексу РК «Про адміністративні правопорушення»)