У листі від 6 лютого 2017 р N ГД-4-8 / 2085 @ ФНС виклала нюанси заліку (повернення) надміру сплачених сум ПДФО.
Відповідно до пунктів 1 і 2 статті 78 НК зарахування проводиться за відповідними видами податків і зборів, а також пені, нарахованих за відповідними податками і зборами. Залік або повернення суми надміру сплаченого податку проводиться податковим органом за місцем обліку платника податків. Залік в рахунок погашення недоїмки по іншим податкам, заборгованості по пені і (або) штрафів, що підлягають сплаті чи стягненню, проводиться податковими органами самостійно. Ці правила поширюються на податкових агентів, платників зборів і відповідального учасника КГН.
Таким чином, залік суми надміру сплаченого податку відповідного виду можливий в рахунок погашення заборгованості по ПДФО податкового агента.
Відносно заліку надміру сплаченої суми ПДФО в рахунок майбутніх платежів з ПДФО чиновники нагадали, що сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається. Отже, перерахування до бюджету суми, що перевищує суму фактично утриманого з доходів фізичних осіб ПДФО, не є сплатою ПДФО.
В цьому випадку Податковий агент має право звернутися до податкового органу із заявою про повернення на розрахунковий рахунок суми, що не є ПДФО і помилково перерахованої в бюджетну систему. Податковий орган у разі відсутності у зазначеного податкового агента заборгованості по іншим федеральним податках повертає зайво сплачену суму, яка не є ПДФО.
Підтвердження факту помилкового перерахування сум за реквізитами сплати ПДФО, як і підтвердження факту зайвого утримання та перерахування ПДФО проводиться на підставі виписки з реєстру податкового обліку за відповідний податковий період і платіжних документів, а повернення на розрахунковий рахунок проводиться тільки після заліку суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки (заборгованості).
Крім того, можливий залік таких помилково перерахованих сум за реквізитами сплати ПДФО в рахунок погашення заборгованості по податках відповідного виду, а також в рахунок майбутніх платежів по інших податках відповідного виду.
джерело: Audit-it.ru