Реклама
Реклама
Реклама

«Квиткові» питання з оглядкою на зміни в «відрядних» Інструкції. Бухгалтер 911, № 39, Сентябрь 2017 | iFactor

  1. «Квиткові» питання з оглядкою на зміни в «відрядних» Інструкції електронний ж / д, авіа, автобусний...
  2. «Квиткові» питання з оглядкою на зміни в «відрядних» Інструкції

«Квиткові» питання з оглядкою на зміни в «відрядних» Інструкції

електронний ж / д, авіа, автобусний квиток, відшкодування витрат, податковий кредит

«Відрядний» п.п. 170.9.1 ПКУ встановлює, що відшкодовуються працедавцем витрати на проїзд не включаються до оподатковуваного доходу працівника за наявності:

(1) документів, що підтверджують вартість цих витрат у вигляді транспортних квитків, в тому числі електронних квитків;

(2) посадкового талона, якщо його обов'язковість передбачена правилами перевезення на відповідному виді транспорту;

(3) розрахункового документа про їх придбання (причому незалежно від виду транспорту).

Однак з ж / д квитком на поїзд все складається набагато простіше. Залізничний квиток оформляють за правилами Порядку № 331/137 *. І при замовленні електронного квитка працівник отримує на електронну пошту посадочний документ, який він повинен роздрукувати.

Так ось, цей документ для посадки одночасно є і проїзним, і розрахунковим документом ( п. 5.6 Порядку № 331/137 ). Дані електронного посадкового, перевізного або документа на послуги залізниці заносяться в спеціалізований РРО ( п. 8.6 розд. VIII Порядку № 331/137 ). Відповідно, він виконує і функції фіскального чека.

Тому при використанні електронних ж / д квитків окремий документ, що підтверджує їх оплату, не потрібен. Також і не потрібен посадковий талон (потрібен посадковий документ).

До слова, з тим, що ж / д квиток (в тому числі електронний) на поїзд вважається розрахунковим документом (т. Е. До нього не потрібно додавати документ про сплату), погоджуються і самі податківці.

Так, в категорії 109.10 ЗІР сказано, що роздрукований електронний проїзний квиток на залізничний транспорт вважається розрахунковим документом, якщо він оформлений на відповідному бланку проїзного документа чи сформований в електронному вигляді відповідно до вимог Порядку № 331/137 .

Для відшкодування вартості проїзду на поїзді працівникові досить додати до авансового звіту електронний проїзний ж / д квиток (посадковий документ), роздрукований на принтері. А розрахунковий документ і посадковий талон не потрібні.

Для перевезення багажу досить прикласти роздрукований електронний перевізний документ, а для підтвердження послуг з користування комплектом постільних речей та послуг з резервування місць - роздрукований електронний документ на послуги.

Те ж саме зазначено і в «відрядних» Інструкції № 59 ** (п. 12 розд. II), яка зовсім недавно була оновлена ( наказом Мінфіну від 28.07.2017 р № 669 ) ***:

«У разі використання електронного проїзного / перевізного документа на поїзд підставою для відшкодування витрат на його придбання є роздрукований на паперовому носії посадочний документ, а в разі окремого замовлення послуги (зокрема, послуги з користування комплектом постільних речей, резервування місць) - роздрукований на паперовому носії документ на послуги ».

При цьому відразу зазначимо, що з квитками на інший вид транспорту (наприклад, авіаквитками) такий варіант не пройде (але про них розповімо трохи далі).

Що стосується відображення в обліку витрат на проїзд по ж / д квитку, то:

- для податку на прибуток - повністю орієнтуємося на правила бухобліку. Ніяких коригувань фінрезультату не передбачено;

- в бухобліку - витрати на проїзд включаємо в ті статті витрат, з якими була пов'язана поїздка (відображають їх на наступних рахунках в бухобліку: 23, 91, 92, 93, 94).

Ще один момент, на який варто звернути увагу, - як бути з податковим кредитом з ПДВ.

Транспортні квитки за умови, що вони містять (1) загальну суму платежу, (2) суму ПДВ і (3) податковий номер продавця, є документами - замінниками податкової накладної та дають право на податковий кредит ( п.п. «А» п. 201.11 ПКУ ).

Правда, тут є такий момент. Вище ми відзначали, що ж / д квиток одночасно є і розрахунковим документом, т. Е. Виконує і функцію фіскального чека. Тому іноді виникає питання: чи потрібно при відображенні податкового кредиту по ж / д квитку застосовувати чековий суммовой критерій в 200 грн.?

Відразу відзначимо - не потрібно Відразу відзначимо - не потрібно . Відображати суму ПДВ у складі податкового кредиту слід як за транспортними квитками, керуючись п.п. «А» п. 201.11 ПКУ (Відносимо до податкового кредиту всю суму ПДВ, зазначену в квитку), а не як щодо фіскального чеку. Це підтверджують і самі податківці (див., Наприклад, лист Міжрегіонального ГУ УКРІНФОРМ від 16.12.2015 р № 27154/10 / 28-10-06-11).

Датою формування податкового кредиту є дата затвердження авансового звіту (лист ДФСУ від 22.08.2017 р № 1700/6 / 99-99-15-03-02-15 / ІПК). А ось якщо підприємство оплачувало квиток по безналу з поточного рахунку, то таке перерахування буде першою подією в операції придбання. В такому випадку право на податковий кредит виникне вже на дату такого перерахування.

Дійсно, сума сервісних послуг (зазвичай саме так названі послуги банку за грошовий переказ) виділена в самому електронному ж / д квитку.

Безпосередньо в «відрядження» п.п. 170.9.1 ПКУ прямо про такі послуги нічого не сказано. Але їх цілком можна розглядати як витрати, пов'язані з проїздом. І якщо раніше в цьому були якісь сумніви, то зараз відшкодовувати працівникові послуги банку при придбанні квитків дозволено навіть бюджетникам.

В оновленій Інструкції № 59 (Абз. 2 п. 4 розд. I) тепер прямо закріплено, що якщо працівник застосував платіжну картку для проведення розрахунків у безготівковій формі, йому відшкодовується збір за переказ грошових коштів електронними засобами при наявності документального підтвердження його сплати. Це можуть бути виписки з карткового рахунку або інший документ на паперовому носії, який підтверджує суму сплаченого збору.

Правда, керівник може вводити обмеження по оплаті таких послуг.

Враховуючи що Інструкція № 59 поширюється лише на бюджетників і держслужбовців, то закріпіть аналогічну норму (про відшкодування збору за переказ грошових коштів) в своєму внутрішньому Положенні про відрядження і можете тоді не побоюватися претензій податківців. Єдине - знову ж залишається умова про те, що потрібен документ, що підтверджує сплату комісії банку.

Хоча вважаємо, що якщо мова йде про ж / д квитку, який сам по собі є розрахунковим документом, то додатковий документ, що підтверджує сплату комісії, і не потрібен (якщо ці сервісні послуги будуть значитися в самому квитку). Адже цей факт буде підтверджувати сам квиток.

Послуги банку в цьому випадку, вважаємо, слід відносити до складу адміністративних витрат - на рахунок 92 ( п. 18 П (С) БО 16 ).

Тут варто звернути увагу на такий момент. Пункт 5 розд. II Інструкції № 59 встановлює, що витрати на харчування, вартість яких включено до проїзних документів, оплачується працівником за рахунок добових витрат. Так, ця Інструкція для звичайних підприємств (що не фінансуються за рахунок бюджету) не обов'язкова. Але, щоб уникнути претензій від податківців, краще:

- або не компенсувати вартість чаю працівникам;

- або компенсувати, але тоді включати його вартість до оподатковуваного доходу з утриманням ПДФО та военсбора.

І будьте уважні з ПДВ. Якщо ви відображаєте податковий кредит на підставі транспортного квитка, то ПДВ з вартості чаю також доведеться включити до податкового кредиту, а потім компенсувати його на підставі п. 198.5 ПКУ .

Ні, не достатньо. Тут знову варто згадати про «відрядження» п.п. 170.9.1 ПКУ , Який вимагає для неоподаткування доходу працівника при відшкодуванні йому вартості проїзду наявності (1) як самого електронного квитка, так і (2) посадкового талона (якщо він передбачений відповідними перевезеннями), а також (3) документа про оплату.

При цьому, на відміну від ж / д квитка на поїзд, електронний авіаквиток не є одночасно і розрахунковим документом (через РРО його ніхто не реєструє). Тому до електронного авіаквитка повинен бути обов'язково додається документ, що підтверджує факт сплати квитка (якщо працівник набував його сам).

Та й посадковий талон також необхідний!

Причому при онлайн-реєстрації на авіарейс потрібно роздрукувати отриманий на електронну пошту посадковий талон (якщо цього не зробити, то у випадку з деякими авіакомпаніями доведеться витратитися на доплату за роздруківку посадкового талона).

Чи достатньо буде роздруківки посадкового талона або потрібен обов'язково оригінал відривної частини посадкового талона?

Раніше податківці вимагали оригінал. Вони наполягали на тому, що в разі використання авіа-електронного квитка підставою для «безподаткового» відшкодування витрат на його придбання є виключно оригінал відривної частини посадкового талона пасажира. І сама Інструкція № 59 говорила про те, що потрібен саме оригінал відривної частини посадкового талона.

Тепер же в оновленій Інструкції № 59 (П. 12 розд. II) сказано, що все-таки при онлайн-реєстрації на рейс замість оригіналу посадкового талона підійде роздрукований на паперовому носії електронний посадковий талон. Якщо ви пропишете те ж саме в своєму «відрядження» Положенні, то можете відшкодовувати витрати на переліт і ПДФО / военсбор не утримувати. адже п.п. 170.9.1 ПКУ про форму талона не говорить нічого.

Так що для підтвердження і «неоподаткування» витрат на авіапереліт працівник повинен додати: (1) роздруківку електронного авіаквитка, (2) документ про оплату, (3) роздрукований електронний посадковий талон.

А як бути, якщо, не встигнувши зареєструватися онлайн, відряджений працівник витратився на роздруківку посадкового талона безпосередньо за стійкою? Незважаючи на те, що деякі авіаперевізники вимагають за це плату, такі витрати також повинні бути компенсовані підприємством. І також «безподатково» для працівника. Адже вони понесені у зв'язку з відрядженням. Головне - підтвердити такі витрати документально.

оновлена Інструкція № 59 передбачає таку возможность.Так, в абз. 3 п. 12 зазначено, що в разі втрати посадкового талона працівникові з дозволу керівника можуть бути відшкодовані витрати на придбання електронного авіаквитка за умови надання оригіналу довідки авіаперевізника, якій засвідчено стан замовлення і статус електронного квитка, придбаного для окремого пасажира, факт використання електронного квитка повністю за вказаним маршрутом.

Тому попросіть у працівника пояснювальну про причини втрати квитка та отримаєте від авіакомпанії довідку.

Хоча не виключено, що таке відшкодування податківці захочуть бачити в складі оподатковуваного доходу працівника, оскільки буде порушений п.п. 170.9.1 ПКУ , Що вимагає наявності посадкового авіаталона.

«Оновлена» Інструкція № 59 це допускає. Так, в абз. 8 п. 12 зазначено: «у разі здійснення інтернет-замовлення проїзних документів на автобусні пасажирські перевезення підставою для відшкодування витрат на придбання електронного квитка є роздрукований на паперовому носії проїзний документ».

Як бачимо, згідно Інструкції № 59 досить взагалі тільки роздруківки проїзного документа. Але, на наш погляд, поки тут ще не все так гладко і цей момент повинні ще прояснити податківці Як бачимо, згідно   Інструкції № 59   досить взагалі тільки роздруківки проїзного документа .

По-перше, це має бути саме електронний автобусний квиток, а не, скажімо, бланк замовлення, який ще потрібно обміняти на квиток. Роздруковані на паперовому носії ваучери (бланки замовлень та інше) не є квитком.

По-друге, як вимагає п.п. 170.9.1 ПКУ , Крім квитка потрібні ще й (1) посадковий талон (якщо його наявність вимагають правила перевезення) і (2) документ, що підтверджує його сплату.

І якщо стосовно посадкового талона можна стверджувати, що для автобусних перевезень він і не потрібен - по крайней мере, в Правилах № 176 **** він не згадується, то все одно повинен бути документ, що підтверджує оплату квитка. Адже податківці не визнають електронний автобусний квиток (на відміну від паперового квитка) розрахунковим документом. Так, в категорії 109.02 ЗІР фіскали відзначають:

«Оскільки форми електронних квитків на перевезення пасажирів і багажу та вантажів автомобільним транспортом законодавчо не встановлені, то вони не можуть вважатися розрахунковими документами в розумінні Закону».

І навіть якщо ви внесете відповідні поправки в власне Положення про відрядження, аналогічні тим, які прописані в абз. 8 п. 12 Інструкції № 59 , Це ситуацію не врятує. Тому крім самої роздруківки автобусного квитка працівникові потрібно докласти ще й документ, що підтверджує його оплату. Відшкодувати витрати на проїзд по автобусному електронним квитком без розрахункового документа ви маєте право, тільки утримавши ПДФО і военсбор з його вартості.

Можна, можливо. Вважаємо, що в цьому нічого страшного немає. Головне, щоб дати від'їзду / приїзду на транспортному квитку збігалися з датами вибуття працівника у відрядження / датами прибуття працівника з відрядження згідно з наказом про відрядження.

Ну і, звичайно ж, варто подбати про те, щоб були докази того, що відрядження дійсно була.

«Квиткові» питання з оглядкою на зміни в «відрядних» Інструкції

електронний ж / д, авіа, автобусний квиток, відшкодування витрат, податковий кредит

«Відрядний» п.п. 170.9.1 ПКУ встановлює, що відшкодовуються працедавцем витрати на проїзд не включаються до оподатковуваного доходу працівника за наявності:

(1) документів, що підтверджують вартість цих витрат у вигляді транспортних квитків, в тому числі електронних квитків;

(2) посадкового талона, якщо його обов'язковість передбачена правилами перевезення на відповідному виді транспорту;

(3) розрахункового документа про їх придбання (причому незалежно від виду транспорту).

Однак з ж / д квитком на поїзд все складається набагато простіше. Залізничний квиток оформляють за правилами Порядку № 331/137 *. І при замовленні електронного квитка працівник отримує на електронну пошту посадочний документ, який він повинен роздрукувати.

Так ось, цей документ для посадки одночасно є і проїзним, і розрахунковим документом ( п. 5.6 Порядку № 331/137 ). Дані електронного посадкового, перевізного або документа на послуги залізниці заносяться в спеціалізований РРО ( п. 8.6 розд. VIII Порядку № 331/137 ). Відповідно, він виконує і функції фіскального чека.

Тому при використанні електронних ж / д квитків окремий документ, що підтверджує їх оплату, не потрібен. Також і не потрібен посадковий талон (потрібен посадковий документ).

До слова, з тим, що ж / д квиток (в тому числі електронний) на поїзд вважається розрахунковим документом (т. Е. До нього не потрібно додавати документ про сплату), погоджуються і самі податківці.

Так, в категорії 109.10 ЗІР сказано, що роздрукований електронний проїзний квиток на залізничний транспорт вважається розрахунковим документом, якщо він оформлений на відповідному бланку проїзного документа чи сформований в електронному вигляді відповідно до вимог Порядку № 331/137 .

Для відшкодування вартості проїзду на поїзді працівникові досить додати до авансового звіту електронний проїзний ж / д квиток (посадковий документ), роздрукований на принтері. А розрахунковий документ і посадковий талон не потрібні.

Для перевезення багажу досить прикласти роздрукований електронний перевізний документ, а для підтвердження послуг з користування комплектом постільних речей та послуг з резервування місць - роздрукований електронний документ на послуги.

Те ж саме зазначено і в «відрядних» Інструкції № 59 ** (п. 12 розд. II), яка зовсім недавно була оновлена ( наказом Мінфіну від 28.07.2017 р № 669 ) ***:

«У разі використання електронного проїзного / перевізного документа на поїзд підставою для відшкодування витрат на його придбання є роздрукований на паперовому носії посадочний документ, а в разі окремого замовлення послуги (зокрема, послуги з користування комплектом постільних речей, резервування місць) - роздрукований на паперовому носії документ на послуги ».

При цьому відразу зазначимо, що з квитками на інший вид транспорту (наприклад, авіаквитками) такий варіант не пройде (але про них розповімо трохи далі).

Що стосується відображення в обліку витрат на проїзд по ж / д квитку, то:

- для податку на прибуток - повністю орієнтуємося на правила бухобліку. Ніяких коригувань фінрезультату не передбачено;

- в бухобліку - витрати на проїзд включаємо в ті статті витрат, з якими була пов'язана поїздка (відображають їх на наступних рахунках в бухобліку: 23, 91, 92, 93, 94).

Ще один момент, на який варто звернути увагу, - як бути з податковим кредитом з ПДВ.

Транспортні квитки за умови, що вони містять (1) загальну суму платежу, (2) суму ПДВ і (3) податковий номер продавця, є документами - замінниками податкової накладної та дають право на податковий кредит ( п.п. «А» п. 201.11 ПКУ ).

Правда, тут є такий момент. Вище ми відзначали, що ж / д квиток одночасно є і розрахунковим документом, т. Е. Виконує і функцію фіскального чека. Тому іноді виникає питання: чи потрібно при відображенні податкового кредиту по ж / д квитку застосовувати чековий суммовой критерій в 200 грн.?

Відразу відзначимо - не потрібно Відразу відзначимо - не потрібно . Відображати суму ПДВ у складі податкового кредиту слід як за транспортними квитками, керуючись п.п. «А» п. 201.11 ПКУ (Відносимо до податкового кредиту всю суму ПДВ, зазначену в квитку), а не як щодо фіскального чеку. Це підтверджують і самі податківці (див., Наприклад, лист Міжрегіонального ГУ УКРІНФОРМ від 16.12.2015 р № 27154/10 / 28-10-06-11).

Датою формування податкового кредиту є дата затвердження авансового звіту (лист ДФСУ від 22.08.2017 р № 1700/6 / 99-99-15-03-02-15 / ІПК). А ось якщо підприємство оплачувало квиток по безналу з поточного рахунку, то таке перерахування буде першою подією в операції придбання. В такому випадку право на податковий кредит виникне вже на дату такого перерахування.

Дійсно, сума сервісних послуг (зазвичай саме так названі послуги банку за грошовий переказ) виділена в самому електронному ж / д квитку.

Безпосередньо в «відрядження» п.п. 170.9.1 ПКУ прямо про такі послуги нічого не сказано. Але їх цілком можна розглядати як витрати, пов'язані з проїздом. І якщо раніше в цьому були якісь сумніви, то зараз відшкодовувати працівникові послуги банку при придбанні квитків дозволено навіть бюджетникам.

В оновленій Інструкції № 59 (Абз. 2 п. 4 розд. I) тепер прямо закріплено, що якщо працівник застосував платіжну картку для проведення розрахунків у безготівковій формі, йому відшкодовується збір за переказ грошових коштів електронними засобами при наявності документального підтвердження його сплати. Це можуть бути виписки з карткового рахунку або інший документ на паперовому носії, який підтверджує суму сплаченого збору.

Правда, керівник може вводити обмеження по оплаті таких послуг.

Враховуючи що Інструкція № 59 поширюється лише на бюджетників і держслужбовців, то закріпіть аналогічну норму (про відшкодування збору за переказ грошових коштів) в своєму внутрішньому Положенні про відрядження і можете тоді не побоюватися претензій податківців. Єдине - знову ж залишається умова про те, що потрібен документ, що підтверджує сплату комісії банку.

Хоча вважаємо, що якщо мова йде про ж / д квитку, який сам по собі є розрахунковим документом, то додатковий документ, що підтверджує сплату комісії, і не потрібен (якщо ці сервісні послуги будуть значитися в самому квитку). Адже цей факт буде підтверджувати сам квиток.

Послуги банку в цьому випадку, вважаємо, слід відносити до складу адміністративних витрат - на рахунок 92 ( п. 18 П (С) БО 16 ).

Тут варто звернути увагу на такий момент. Пункт 5 розд. II Інструкції № 59 встановлює, що витрати на харчування, вартість яких включено до проїзних документів, оплачується працівником за рахунок добових витрат. Так, ця Інструкція для звичайних підприємств (що не фінансуються за рахунок бюджету) не обов'язкова. Але, щоб уникнути претензій від податківців, краще:

- або не компенсувати вартість чаю працівникам;

- або компенсувати, але тоді включати його вартість до оподатковуваного доходу з утриманням ПДФО та военсбора.

І будьте уважні з ПДВ. Якщо ви відображаєте податковий кредит на підставі транспортного квитка, то ПДВ з вартості чаю також доведеться включити до податкового кредиту, а потім компенсувати його на підставі п. 198.5 ПКУ .

Ні, не достатньо. Тут знову варто згадати про «відрядження» п.п. 170.9.1 ПКУ , Який вимагає для неоподаткування доходу працівника при відшкодуванні йому вартості проїзду наявності (1) як самого електронного квитка, так і (2) посадкового талона (якщо він передбачений відповідними перевезеннями), а також (3) документа про оплату.

При цьому, на відміну від ж / д квитка на поїзд, електронний авіаквиток не є одночасно і розрахунковим документом (через РРО його ніхто не реєструє). Тому до електронного авіаквитка повинен бути обов'язково додається документ, що підтверджує факт сплати квитка (якщо працівник набував його сам).

Та й посадковий талон також необхідний!

Причому при онлайн-реєстрації на авіарейс потрібно роздрукувати отриманий на електронну пошту посадковий талон (якщо цього не зробити, то у випадку з деякими авіакомпаніями доведеться витратитися на доплату за роздруківку посадкового талона).

Чи достатньо буде роздруківки посадкового талона або потрібен обов'язково оригінал відривної частини посадкового талона?

Раніше податківці вимагали оригінал. Вони наполягали на тому, що в разі використання авіа-електронного квитка підставою для «безподаткового» відшкодування витрат на його придбання є виключно оригінал відривної частини посадкового талона пасажира. І сама Інструкція № 59 говорила про те, що потрібен саме оригінал відривної частини посадкового талона.

Тепер же в оновленій Інструкції № 59 (П. 12 розд. II) сказано, що все-таки при онлайн-реєстрації на рейс замість оригіналу посадкового талона підійде роздрукований на паперовому носії електронний посадковий талон. Якщо ви пропишете те ж саме в своєму «відрядження» Положенні, то можете відшкодовувати витрати на переліт і ПДФО / военсбор не утримувати. адже п.п. 170.9.1 ПКУ про форму талона не говорить нічого.

Так що для підтвердження і «неоподаткування» витрат на авіапереліт працівник повинен додати: (1) роздруківку електронного авіаквитка, (2) документ про оплату, (3) роздрукований електронний посадковий талон.

А як бути, якщо, не встигнувши зареєструватися онлайн, відряджений працівник витратився на роздруківку посадкового талона безпосередньо за стійкою? Незважаючи на те, що деякі авіаперевізники вимагають за це плату, такі витрати також повинні бути компенсовані підприємством. І також «безподатково» для працівника. Адже вони понесені у зв'язку з відрядженням. Головне - підтвердити такі витрати документально.

оновлена Інструкція № 59 передбачає таку возможность.Так, в абз. 3 п. 12 зазначено, що в разі втрати посадкового талона працівникові з дозволу керівника можуть бути відшкодовані витрати на придбання електронного авіаквитка за умови надання оригіналу довідки авіаперевізника, якій засвідчено стан замовлення і статус електронного квитка, придбаного для окремого пасажира, факт використання електронного квитка повністю за вказаним маршрутом.

Тому попросіть у працівника пояснювальну про причини втрати квитка та отримаєте від авіакомпанії довідку.

Хоча не виключено, що таке відшкодування податківці захочуть бачити в складі оподатковуваного доходу працівника, оскільки буде порушений п.п. 170.9.1 ПКУ , Що вимагає наявності посадкового авіаталона.

«Оновлена» Інструкція № 59 це допускає. Так, в абз. 8 п. 12 зазначено: «у разі здійснення інтернет-замовлення проїзних документів на автобусні пасажирські перевезення підставою для відшкодування витрат на придбання електронного квитка є роздрукований на паперовому носії проїзний документ».

Як бачимо, згідно Інструкції № 59 досить взагалі тільки роздруківки проїзного документа. Але, на наш погляд, поки тут ще не все так гладко і цей момент повинні ще прояснити податківці Як бачимо, згідно   Інструкції № 59   досить взагалі тільки роздруківки проїзного документа .

По-перше, це має бути саме електронний автобусний квиток, а не, скажімо, бланк замовлення, який ще потрібно обміняти на квиток. Роздруковані на паперовому носії ваучери (бланки замовлень та інше) не є квитком.

По-друге, як вимагає п.п. 170.9.1 ПКУ , Крім квитка потрібні ще й (1) посадковий талон (якщо його наявність вимагають правила перевезення) і (2) документ, що підтверджує його сплату.

І якщо стосовно посадкового талона можна стверджувати, що для автобусних перевезень він і не потрібен - по крайней мере, в Правилах № 176 **** він не згадується, то все одно повинен бути документ, що підтверджує оплату квитка. Адже податківці не визнають електронний автобусний квиток (на відміну від паперового квитка) розрахунковим документом. Так, в категорії 109.02 ЗІР фіскали відзначають:

«Оскільки форми електронних квитків на перевезення пасажирів і багажу та вантажів автомобільним транспортом законодавчо не встановлені, то вони не можуть вважатися розрахунковими документами в розумінні Закону».

І навіть якщо ви внесете відповідні поправки в власне Положення про відрядження, аналогічні тим, які прописані в абз. 8 п. 12 Інструкції № 59 , Це ситуацію не врятує. Тому крім самої роздруківки автобусного квитка працівникові потрібно докласти ще й документ, що підтверджує його оплату. Відшкодувати витрати на проїзд по автобусному електронним квитком без розрахункового документа ви маєте право, тільки утримавши ПДФО і военсбор з його вартості.

Можна, можливо. Вважаємо, що в цьому нічого страшного немає. Головне, щоб дати від'їзду / приїзду на транспортному квитку збігалися з датами вибуття працівника у відрядження / датами прибуття працівника з відрядження згідно з наказом про відрядження.

Ну і, звичайно ж, варто подбати про те, щоб були докази того, що відрядження дійсно була.

«Квиткові» питання з оглядкою на зміни в «відрядних» Інструкції

електронний ж / д, авіа, автобусний квиток, відшкодування витрат, податковий кредит

«Відрядний» п.п. 170.9.1 ПКУ встановлює, що відшкодовуються працедавцем витрати на проїзд не включаються до оподатковуваного доходу працівника за наявності:

(1) документів, що підтверджують вартість цих витрат у вигляді транспортних квитків, в тому числі електронних квитків;

(2) посадкового талона, якщо його обов'язковість передбачена правилами перевезення на відповідному виді транспорту;

(3) розрахункового документа про їх придбання (причому незалежно від виду транспорту).

Однак з ж / д квитком на поїзд все складається набагато простіше. Залізничний квиток оформляють за правилами Порядку № 331/137 *. І при замовленні електронного квитка працівник отримує на електронну пошту посадочний документ, який він повинен роздрукувати.

Так ось, цей документ для посадки одночасно є і проїзним, і розрахунковим документом ( п. 5.6 Порядку № 331/137 ). Дані електронного посадкового, перевізного або документа на послуги залізниці заносяться в спеціалізований РРО ( п. 8.6 розд. VIII Порядку № 331/137 ). Відповідно, він виконує і функції фіскального чека.

Тому при використанні електронних ж / д квитків окремий документ, що підтверджує їх оплату, не потрібен. Також і не потрібен посадковий талон (потрібен посадковий документ).

До слова, з тим, що ж / д квиток (в тому числі електронний) на поїзд вважається розрахунковим документом (т. Е. До нього не потрібно додавати документ про сплату), погоджуються і самі податківці.

Так, в категорії 109.10 ЗІР сказано, що роздрукований електронний проїзний квиток на залізничний транспорт вважається розрахунковим документом, якщо він оформлений на відповідному бланку проїзного документа чи сформований в електронному вигляді відповідно до вимог Порядку № 331/137 .

Для відшкодування вартості проїзду на поїзді працівникові досить додати до авансового звіту електронний проїзний ж / д квиток (посадковий документ), роздрукований на принтері. А розрахунковий документ і посадковий талон не потрібні.

Для перевезення багажу досить прикласти роздрукований електронний перевізний документ, а для підтвердження послуг з користування комплектом постільних речей та послуг з резервування місць - роздрукований електронний документ на послуги.

Те ж саме зазначено і в «відрядних» Інструкції № 59 ** (п. 12 розд. II), яка зовсім недавно була оновлена ( наказом Мінфіну від 28.07.2017 р № 669 ) ***:

«У разі використання електронного проїзного / перевізного документа на поїзд підставою для відшкодування витрат на його придбання є роздрукований на паперовому носії посадочний документ, а в разі окремого замовлення послуги (зокрема, послуги з користування комплектом постільних речей, резервування місць) - роздрукований на паперовому носії документ на послуги ».

При цьому відразу зазначимо, що з квитками на інший вид транспорту (наприклад, авіаквитками) такий варіант не пройде (але про них розповімо трохи далі).

Що стосується відображення в обліку витрат на проїзд по ж / д квитку, то:

- для податку на прибуток - повністю орієнтуємося на правила бухобліку. Ніяких коригувань фінрезультату не передбачено;

- в бухобліку - витрати на проїзд включаємо в ті статті витрат, з якими була пов'язана поїздка (відображають їх на наступних рахунках в бухобліку: 23, 91, 92, 93, 94).

Ще один момент, на який варто звернути увагу, - як бути з податковим кредитом з ПДВ.

Транспортні квитки за умови, що вони містять (1) загальну суму платежу, (2) суму ПДВ і (3) податковий номер продавця, є документами - замінниками податкової накладної та дають право на податковий кредит ( п.п. «А» п. 201.11 ПКУ ).

Правда, тут є такий момент. Вище ми відзначали, що ж / д квиток одночасно є і розрахунковим документом, т. Е. Виконує і функцію фіскального чека. Тому іноді виникає питання: чи потрібно при відображенні податкового кредиту по ж / д квитку застосовувати чековий суммовой критерій в 200 грн.?

Відразу відзначимо - не потрібно Відразу відзначимо - не потрібно . Відображати суму ПДВ у складі податкового кредиту слід як за транспортними квитками, керуючись п.п. «А» п. 201.11 ПКУ (Відносимо до податкового кредиту всю суму ПДВ, зазначену в квитку), а не як щодо фіскального чеку. Це підтверджують і самі податківці (див., Наприклад, лист Міжрегіонального ГУ УКРІНФОРМ від 16.12.2015 р № 27154/10 / 28-10-06-11).

Датою формування податкового кредиту є дата затвердження авансового звіту (лист ДФСУ від 22.08.2017 р № 1700/6 / 99-99-15-03-02-15 / ІПК). А ось якщо підприємство оплачувало квиток по безналу з поточного рахунку, то таке перерахування буде першою подією в операції придбання. В такому випадку право на податковий кредит виникне вже на дату такого перерахування.

Дійсно, сума сервісних послуг (зазвичай саме так названі послуги банку за грошовий переказ) виділена в самому електронному ж / д квитку.

Безпосередньо в «відрядження» п.п. 170.9.1 ПКУ прямо про такі послуги нічого не сказано. Але їх цілком можна розглядати як витрати, пов'язані з проїздом. І якщо раніше в цьому були якісь сумніви, то зараз відшкодовувати працівникові послуги банку при придбанні квитків дозволено навіть бюджетникам.

В оновленій Інструкції № 59 (Абз. 2 п. 4 розд. I) тепер прямо закріплено, що якщо працівник застосував платіжну картку для проведення розрахунків у безготівковій формі, йому відшкодовується збір за переказ грошових коштів електронними засобами при наявності документального підтвердження його сплати. Це можуть бути виписки з карткового рахунку або інший документ на паперовому носії, який підтверджує суму сплаченого збору.

Правда, керівник може вводити обмеження по оплаті таких послуг.

Враховуючи що Інструкція № 59 поширюється лише на бюджетників і держслужбовців, то закріпіть аналогічну норму (про відшкодування збору за переказ грошових коштів) в своєму внутрішньому Положенні про відрядження і можете тоді не побоюватися претензій податківців. Єдине - знову ж залишається умова про те, що потрібен документ, що підтверджує сплату комісії банку.

Хоча вважаємо, що якщо мова йде про ж / д квитку, який сам по собі є розрахунковим документом, то додатковий документ, що підтверджує сплату комісії, і не потрібен (якщо ці сервісні послуги будуть значитися в самому квитку). Адже цей факт буде підтверджувати сам квиток.

Послуги банку в цьому випадку, вважаємо, слід відносити до складу адміністративних витрат - на рахунок 92 ( п. 18 П (С) БО 16 ).

Тут варто звернути увагу на такий момент. Пункт 5 розд. II Інструкції № 59 встановлює, що витрати на харчування, вартість яких включено до проїзних документів, оплачується працівником за рахунок добових витрат. Так, ця Інструкція для звичайних підприємств (що не фінансуються за рахунок бюджету) не обов'язкова. Але, щоб уникнути претензій від податківців, краще:

- або не компенсувати вартість чаю працівникам;

- або компенсувати, але тоді включати його вартість до оподатковуваного доходу з утриманням ПДФО та военсбора.

І будьте уважні з ПДВ. Якщо ви відображаєте податковий кредит на підставі транспортного квитка, то ПДВ з вартості чаю також доведеться включити до податкового кредиту, а потім компенсувати його на підставі п. 198.5 ПКУ .

Ні, не достатньо. Тут знову варто згадати про «відрядження» п.п. 170.9.1 ПКУ , Який вимагає для неоподаткування доходу працівника при відшкодуванні йому вартості проїзду наявності (1) як самого електронного квитка, так і (2) посадкового талона (якщо він передбачений відповідними перевезеннями), а також (3) документа про оплату.

При цьому, на відміну від ж / д квитка на поїзд, електронний авіаквиток не є одночасно і розрахунковим документом (через РРО його ніхто не реєструє). Тому до електронного авіаквитка повинен бути обов'язково додається документ, що підтверджує факт сплати квитка (якщо працівник набував його сам).

Та й посадковий талон також необхідний!

Причому при онлайн-реєстрації на авіарейс потрібно роздрукувати отриманий на електронну пошту посадковий талон (якщо цього не зробити, то у випадку з деякими авіакомпаніями доведеться витратитися на доплату за роздруківку посадкового талона).

Чи достатньо буде роздруківки посадкового талона або потрібен обов'язково оригінал відривної частини посадкового талона?

Раніше податківці вимагали оригінал. Вони наполягали на тому, що в разі використання авіа-електронного квитка підставою для «безподаткового» відшкодування витрат на його придбання є виключно оригінал відривної частини посадкового талона пасажира. І сама Інструкція № 59 говорила про те, що потрібен саме оригінал відривної частини посадкового талона.

Тепер же в оновленій Інструкції № 59 (П. 12 розд. II) сказано, що все-таки при онлайн-реєстрації на рейс замість оригіналу посадкового талона підійде роздрукований на паперовому носії електронний посадковий талон. Якщо ви пропишете те ж саме в своєму «відрядження» Положенні, то можете відшкодовувати витрати на переліт і ПДФО / военсбор не утримувати. адже п.п. 170.9.1 ПКУ про форму талона не говорить нічого.

Так що для підтвердження і «неоподаткування» витрат на авіапереліт працівник повинен додати: (1) роздруківку електронного авіаквитка, (2) документ про оплату, (3) роздрукований електронний посадковий талон.

А як бути, якщо, не встигнувши зареєструватися онлайн, відряджений працівник витратився на роздруківку посадкового талона безпосередньо за стійкою? Незважаючи на те, що деякі авіаперевізники вимагають за це плату, такі витрати також повинні бути компенсовані підприємством. І також «безподатково» для працівника. Адже вони понесені у зв'язку з відрядженням. Головне - підтвердити такі витрати документально.

оновлена Інструкція № 59 передбачає таку возможность.Так, в абз. 3 п. 12 зазначено, що в разі втрати посадкового талона працівникові з дозволу керівника можуть бути відшкодовані витрати на придбання електронного авіаквитка за умови надання оригіналу довідки авіаперевізника, якій засвідчено стан замовлення і статус електронного квитка, придбаного для окремого пасажира, факт використання електронного квитка повністю за вказаним маршрутом.

Тому попросіть у працівника пояснювальну про причини втрати квитка та отримаєте від авіакомпанії довідку.

Хоча не виключено, що таке відшкодування податківці захочуть бачити в складі оподатковуваного доходу працівника, оскільки буде порушений п.п. 170.9.1 ПКУ , Що вимагає наявності посадкового авіаталона.

«Оновлена» Інструкція № 59 це допускає. Так, в абз. 8 п. 12 зазначено: «у разі здійснення інтернет-замовлення проїзних документів на автобусні пасажирські перевезення підставою для відшкодування витрат на придбання електронного квитка є роздрукований на паперовому носії проїзний документ».

Як бачимо, згідно Інструкції № 59 досить взагалі тільки роздруківки проїзного документа. Але, на наш погляд, поки тут ще не все так гладко і цей момент повинні ще прояснити податківці Як бачимо, згідно   Інструкції № 59   досить взагалі тільки роздруківки проїзного документа .

По-перше, це має бути саме електронний автобусний квиток, а не, скажімо, бланк замовлення, який ще потрібно обміняти на квиток. Роздруковані на паперовому носії ваучери (бланки замовлень та інше) не є квитком.

По-друге, як вимагає п.п. 170.9.1 ПКУ , Крім квитка потрібні ще й (1) посадковий талон (якщо його наявність вимагають правила перевезення) і (2) документ, що підтверджує його сплату.

І якщо стосовно посадкового талона можна стверджувати, що для автобусних перевезень він і не потрібен - по крайней мере, в Правилах № 176 **** він не згадується, то все одно повинен бути документ, що підтверджує оплату квитка. Адже податківці не визнають електронний автобусний квиток (на відміну від паперового квитка) розрахунковим документом. Так, в категорії 109.02 ЗІР фіскали відзначають:

«Оскільки форми електронних квитків на перевезення пасажирів і багажу та вантажів автомобільним транспортом законодавчо не встановлені, то вони не можуть вважатися розрахунковими документами в розумінні Закону».

І навіть якщо ви внесете відповідні поправки в власне Положення про відрядження, аналогічні тим, які прописані в абз. 8 п. 12 Інструкції № 59 , Це ситуацію не врятує. Тому крім самої роздруківки автобусного квитка працівникові потрібно докласти ще й документ, що підтверджує його оплату. Відшкодувати витрати на проїзд по автобусному електронним квитком без розрахункового документа ви маєте право, тільки утримавши ПДФО і военсбор з його вартості.

Можна, можливо. Вважаємо, що в цьому нічого страшного немає. Головне, щоб дати від'їзду / приїзду на транспортному квитку збігалися з датами вибуття працівника у відрядження / датами прибуття працівника з відрядження згідно з наказом про відрядження.

Ну і, звичайно ж, варто подбати про те, щоб були докази того, що відрядження дійсно була.

Чи достатньо буде роздруківки посадкового талона або потрібен обов'язково оригінал відривної частини посадкового талона?
Чи достатньо буде роздруківки посадкового талона або потрібен обов'язково оригінал відривної частини посадкового талона?
Чи достатньо буде роздруківки посадкового талона або потрібен обов'язково оригінал відривної частини посадкового талона?