Податкова знижка на навчання »Медіагрупа Адвокат-Консалтинг

Незважаючи на непросту обстановку в сьогоднішній Україні, кількість людей, які хотіли б отримати знання у вищих навчальних закладах, не зменшується. Багато з них своє навчання або навчання своїх дітей оплачують самостійно. Таким особам ПКУ * надає можливість зменшити суму річного оподатковуваного доходу на суму коштів, сплачених на користь закладів освіти. Про те, що потрібно зробити, щоб не втратити цю можливість, ми з вами поговоримо в цій статті.

Лілія Ушакова, податковий експерт

* Тут і далі - Податковий кодекс України від 02. 12. 2010 р № 2755-VI.

Законодавець надав платникам податків (т. Е. Нам з вами) можливість повернути з бюджету частину ПДФО, утриманого роботодавцями протягом року з заробітної плати. Проводиться таке повернення шляхом зменшення річної бази оподаткування доходу у вигляді заробітної плати ** на суму податкової знижки.

** Заробітна плата - це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму (п. П. 14. 1. 48 ПКУ).

Що ж таке податкова знижка? Це документально підтверджена сума (вартість) витрат, які були понесені резидентом - фізичною особою протягом звітного року у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних та / або юридичних осіб.

Важливо! До складу податкової знижки можуть бути включені не всі документально підтверджені витрати, а тільки ті, які перераховані в п. 166. 3 ПКУ

До переліку таких витрат потрапили суми коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника податку та / або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати (п. П. 166. 3. 3 ПКУ ).

Чому ми вирішили підняти тему податкової знижки саме зараз, коли до закінчення звітного року ще багато часу? Та тому, що можливість скористатися нею після закінчення року безпосередньо залежить від правильного документального оформлення «навчальних» витрат зараз. На що варто звернути увагу при укладанні договору на навчання? Як правильно оформити платіжні документи? Як оплатити навчання, щоб скористатися податковою знижкою «по повній програмі»? Правда, цікаві питання? А надійшли вони до редакції від наших читачів. І якщо відповіді на ці та інші «навчально-податково-знижкові» питання для вас актуальні - ласкаво просимо до нашого куреня.

Право на податкову знижку

У загальному випадку правом на податкову знижку може скористатися фізична особа, щодо якої одночасно виконуються три умови. Що це за умови? Перерахуємо їх.

1 умова - фізична особа - резидент України. Нерезиденти претендувати на податкову знижку не можуть.

2 умова - фізична особа має реєстраційний номер облікової картки платника податку (ідентифікаційний номер) або позначку в паспорті про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта;

3 умова - фізична особа отримувала в звітному році доходи у вигляді заробітної плати. Не було зарплати - не буде і знижки.

Право на податкову знижку виникає у платників податків за наслідками звітного податкового року. Щоб скористатися таким правом, вам слід заповнити і подати до податкового органу річну декларацію про майновий стан і доходи (далі - декларація про доходи). Зараз форма такої декларації затверджена наказом Міндоходов від 11. 12. 2013 р № 793. Однак з огляду на, що на зміну цьому відомству приходить Державна фіскальна служба, є ймовірність, що форму декларації перезатвердила. Слідкуйте за новинами в «Податки та бухгалтерський облік».

Подати декларацію про доходи, щоб реалізувати право на податкову знижку, слід:

- до кінця податкового року, наступного за звітним (т. Е. За видатками 2013 року до 31 грудня 2014 року включно, а за видатками 2014 року - до 31 грудня 2015 року включно), за умови, що ви подаєте декларацію добровільно;

- в терміни, встановлені для осіб, які зобов'язані подавати таку декларацію, - якщо ви потрапили в ряди таких ось «щасливчиків».

У декларації про доходи вказуєте все оподатковувані доходи, отримані за звітний рік, а також документально підтверджені витрати, що підлягають включенню до податкової знижки. Врахуйте: якщо ви не скористаєтеся правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не перенесеться.

Закінчивши із загальними питаннями, перейдемо до тих, які прямо стосуються «навчальної» податкової знижки.

Навчальні заклади та види навчання

До податкової знижки можуть бути включені витрати на оплату навчання тільки у вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладах. Це випливає з положень пп. 14. 1. 170 і 166. 3. 3 ПКУ.

Таким чином, якщо ви здобували освіту в навчальному закладі за кордоном, то права на включення витрат на таке навчання до складу податкової знижки витрат ви не маєте.

Зауважте: форма власності навчального закладу не має значення при визначенні права на податкову знижку

Також для зазначених цілей не важлива форма навчання (очна, заочна, вечірня і т. Д.).

Задекларувати податкову знижку за «навчальним» витрат ви можете, тільки якщо метою вашого навчання було отримання певного освітньо-кваліфікаційного рівня (середньої професійної або вищої освіти).

Магістратура є самостійним освітньо-кваліфікаційним рівнем вищої освіти. Тому витрати на навчання в магістратурі можуть прийматися в розрахунок податкової знижки (при дотриманні інших вимог ст. 166 ПКУ).

Інтернатура також входить в структуру вищої освіти. Вона є невід'ємною ланкою в процесі підготовки у вищому навчальному закладі. Тому кошти, сплачені вами на користь вищих медичних і фармацевтичних закладів освіти для компенсації вартості навчання в інтернатурі, можуть бути включені до складу податкової знижки (див. Роз'яснення в підкатегорії 103. 06. 03 БЗ *).

* Тут і далі - База знань, розташована на офіційному сайті Міндоходов http: //zir.minrd.gov.uа.

Мета навчання в аспірантурі - здобуття вченого ступеня вже при наявності вищої освіти. А значить, витрати, понесені платником податку на таке навчання, до податкової знижки не потраплять.

Тепер про навчання на військовій кафедрі. Як правило, таке навчання оплачується окремо від оплати за договором на навчання за певним фахом. З огляду на це, а також те, що навчання на військовій кафедрі є додатковою необов'язковою послугою навчального закладу, податківці відмовляють в податкову знижку за такими витратами (див. Роз'яснення фахівців ДПСУ в журналі «Вісник податкової служби України», 2012, № 40, с. 51 , а також консультацію в підкатегорії 103. 06. 03 БЗ).

Навчаємо родичів: чи буде знижка

Чи можна включити до складу податкової знижки витрати на навчання своєї дитини? Взагалі-то, можна. Однак тут є багато «але», про які слід знати і які слід врахувати, щоб не потрапити в халепу.

Ми з вами вже говорили, що платник податків має право декларувати податкову знижку за видатками на своє навчання і / або навчання члена своєї сім'ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати (п. П. 166. 3. 3 ПКУ). Для цілей ПКУ членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються:

- його батьки;

- чоловік або дружина;

- діти, в тому числі усиновлені.

Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення (п. П. 14. 1. 263 ПКУ).

І тут починається найцікавіше. На думку податківців, можливість включити до складу податкової знижки вартість навчання своєї дитини безпосередньо залежить від обов'язку утримувати цю дитину. Що це означає? Зараз пояснимо.

Батьки зобов'язані утримувати своїх неповнолітніх дітей (т. Е. До 18 років). Якщо ж повнолітні діти продовжують навчатися, то обов'язок щодо їх утримання та надання матеріальної допомоги продовжується до досягнення дітьми 23 років (ст. 180 і ч. 1 ст. 199 Сімейного кодексу України від 10. 01. 2002 № 2947-III). Так ось, фахівці Міндоходов вважають, що

при реалізації одним з батьків права на включення до податкової знижки витрат на навчання своєї дитини вік такої дитини обмежується 23 роками

Виняток становлять випадки, коли батьки оплачують навчання повнолітніх непрацездатних дітей *. Навчаючи їх, платник податків може задекларувати податкову знижку незалежно від віку таких дітей при виконанні умов, визначених п. П. 166. 3. 3 ПКУ.

* Непрацездатними вважаються особи, визнані інвалідами, у тому числі діти-інваліди, а також особи, які мають право на пенсію у зв'язку з втратою годувальника, та пенсіонери за віком.

У той же час, якщо навчається за ваш рахунок дитині в звітному році виповнюється 24 роки, то право на податкову знижку у вас за такий рік не втрачається (див. Роз'яснення в підкатегорії 103. 06. 03 БЗ).

Ще один важливий момент. Включити до складу податкової знижки витрати на навчання дитини можна тільки в тому випадку, якщо він не отримував протягом звітного податкового року заробітну плату. Якщо ваша дитина-студент протягом звітного року одночасно і навчався у вузі, і працював за трудовим договором (отримував заробітну плату), то він повинен сам скористатися правом на податкову знижку. Виняток - ситуація, коли студент, навчаючись у вузі за рахунок батьків, не працював за трудовим договором, а влаштувався на роботу тільки після закінчення вузу в звітному році. У цьому випадку право на податкову знижку за наслідками звітного року має той з батьків, хто оплачував його навчання (див. Консультацію в підкатегорії 103. 06. 06 БЗ).

Якщо ж студент навчався у вузі і виконував роботи (надавав послуги) за договорами цивільно-правового характеру, то батьки, які оплачують його навчання, має право включити до складу податкової знижки суми коштів, витрачені ними на навчання своєї дитини-студента.

А чи можна включити до складу податкової знижки витрати на навчання в вузі члена сім'ї першого ступеня споріднення, зареєстрований як приватний підприємець? Так, якщо він не отримував заробітну плату в звітному році, то ви маєте право задекларувати видатки на його навчання (див. П. П. 166. 3. 3 ПКУ). Головне - правильно оформити платіжні документи. У них має бути зазначено, що платіж за навчання здійснено безпосередньо вами (т. Е. Особою, яка звертається за податковим кредитом), а не членом вашої родини.

Якщо ж член вашої сім'ї, зареєстрований підприємцем, отримував заробітну плату в звітному році, то правом на податкову знижку за такий рік він повинен скористатися сам.

Зауважимо, що часто для оплати за навчання в навчальному закладі фізособи використовують кредитні кошти. Чи можна включити до складу податкової знижки такі суми?

Так, ніяких обмежень по включенню до складу податкової знижки таких сум коштів, витрачених на навчання, немає. Вся справа в тому, що сума кредиту є поворотною. А значить, платник податків, витративши кредитні кошти на навчання, буде згодом нести фактичні витрати на повернення такого кредиту.

За навчання платить роботодавець

Чи можна включити до складу податкової знижки вартість навчання, оплачену роботодавцем? Ні. Якщо навчання в навчальному закладі оплачував ваш роботодавець, то задекларувати такі витрати у вас не вийде. Чому? Тому, що це не ваші витрати, а витрати роботодавця.

А ось якщо роботодавець перераховував кошти за навчання за вашим дорученням і за рахунок нарахованого вам доходу і в платіжному дорученні в призначенні платежу вказав ваші прізвище, ім'я, по батькові (П.І.Б. вашої дитини), то можете задекларувати такі витрати в складі податкової знижки. Причому на підтвердження цього необхідно отримати довідку від роботодавця. Вона і буде підставою для надання вам податкової знижки за навчання (див. Роз'яснення в підкатегорії 103. 06. 03 БЗ).

Далі розглянемо, якими документами слід підтверджувати понесені витрати на навчання.

Документи по «навчальної» знижку

Для того, щоб включити до складу податкової знижки суми коштів, сплачені за навчання, необхідно мати платіжні і розрахункові документи, які підтверджують факт такої сплати протягом звітного податкового року. Наприклад, такими документами можуть бути квитанції банку або відділення зв'язку, фіскальні чеки, прибуткові касові ордери, копії договорів на навчання, що ідентифікують продавця послуг (навчальний заклад) та їх одержувача (п. П. 166. 2. 1 ПКУ).

У підтверджуючі документи обов'язково повинні бути вказані:

1) вартість наданих освітніх послуг;

2) період навчання.

В платіжних документах обов'язково повинні бути вказані П.І.Б. особи, яка буде декларувати податкову знижку за навчання

Але як же батькам задекларувати податкову знижку на навчання дитини, яке не отримує зарплату, якщо в договорі на навчання і платіжних документах зазначено ім'я такої дитини? Нічого страшного. Податківці не проти, щоб в такій ситуації той з батьків, який фактично здійснював оплату навчання дитини в навчальному закладі, включив до складу податкової знижки ці «навчальні» витрати (див. Роз'яснення в підкатегорії 103. 06. 03 БЗ).

Важливо! Якщо в договорі з навчальним закладом не зазначена конкретна тривалість навчання у звітному податковому році (кількість місяців навчання (тривалість семестрів) у звітному періоді), то необхідно буде взяти в навчальному закладі довідку з такою інформацією. Вона потрібна і вам, і податківцям для розрахунку суми коштів на навчання, яка може бути включена до складу податкової знижки (див. Нижче).

У ситуації, коли за вашим дорученням за навчання платив роботодавець за рахунок нарахованого вам доходу, крім довідки, про яку йшла мова в попередньому розділі, доведеться надати копії платіжних доручень, за якими здійснювалося перерахування коштів навчальному закладу. При цьому в платіжному дорученні в призначенні платежу повинні бути вказані ваші П.І.Б. (П. І. Б. вашої дитини).

Оригінали платіжних документів нести податківцям не потрібно. Їм буде достатньо копій. Однак всі ці документи ви повинні зберігати протягом 1095 днів.

Крім платіжних документів, вам слід мати при собі:

- оригінал паспорта;

- копію довідки про присвоєння індивідуального податкового номера (реєстраційного номера) або копію сторінки паспорта, що містить відмітку про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта, якщо ви відмовилися від отримання реєстраційного номера;

- довідку про нараховану у звітному році заробітної плати, видану роботодавцем (роботодавцями);

- копію договору про навчання.

Якщо ви декларуєте витрати на навчання члена сім'ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати, то знадобляться також документи, що підтверджують таке спорідненість.

Також, хоча і малоймовірно, податківці можуть попросити пред'явити вас Книгу обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, форма якої затверджена наказом Міндоходов від 11. 12. 2013 р № 794. Її ви зобов'язані вести, якщо подаєте декларацію про доходи (див. п. п. «а» п. 176. 1 НКУ).

Обмеження по «навчальним» витрат

Чи встановлено обмеження по сумі витрат на навчання, яку можна включити до податкової знижки? На жаль так. І не одне.

Перше обмеження. Нам з вами дозволено включити до складу податкової знижки суму «навчальних» витрат, яка в розрахунку на кожне навчається особа за кожен повний або неповний місяць навчання протягом такого звітного податкового року:

- при декларуванні доходів за 2013 рік не перевищує 1610 грн .;

- при декларуванні доходів за 2014 рік не перевищує 1710 грн. (Див. П. П. 166. 3. 3 ПКУ).

Сума витрат на навчання, що перевищує зазначений розмір, до складу податкової знижки не потрапить.

При декларуванні податкової знижки на навчання слід враховувати кількість місяців навчання, що припадають на звітний календарний, а не навчальний рік

Для того, щоб визначити кількість місяців навчання, треба знати тривалість навчального року. Пунктом 4. 1 Положення про організацію навчального процесу у вищих навчальних закладах, затвердженого наказом Міносвіти від 02. 06. 93 р № 161, встановлено, що навчальний рік триває 12 місяців. Починається він, як правило, 1 вересня і для студентів складається з навчальних днів, днів проведення підсумкового контролю, екзаменаційних сесій, вихідних, святкових і канікулярних днів.

Проти на практике деякі податківці вважають, что 12-місячний навчальний рік встановлений для заочної, вечірньої або дістанційної форм навчання. А ось для студентів денної форми навчання, на їхню мнение, навчальний рік триває 10 місяців. Чим це погано? Та тим, що для студентів- «щоденників» максимальна сума витрат на навчання, яку можна буде включити до податкової знижки за навчання 2014 року, складе 17100 грн. (1710 грн. Х 10 міс.), В той час як для студентів заочної, вечірньої та дистанційної форм навчання вона буде дорівнює в 2014 році 20520 грн. (1710 грн. Х 12 міс.). На наш погляд, така позиція податківців не має під собою законного обґрунтування. Підтвердити тривалість навчального року ви завжди зможете договором на навчання або відповідною довідкою навчального закладу про тривалість навчального року, якщо це прямо не випливає з договору.

Друге обмеження. До податкової знижки за звітний рік можна включити тільки фактично понесені протягом такого звітного року витрати (п. П. 166. 2. 1 ПКУ). Всю «трагічність» цього обмеження пояснимо на прикладі.

Припустимо, студент оплатив в серпні 2014 року своє навчання у вузі в навчальному році, I семестр якого припадає на 2014 рік, а II семестр - на 2015 рік. У такій ситуації до складу податкової знижки за 2014 рік він має право включити тільки суми, сплачені за місяці навчання протягом звітного року (якщо навчання почалося у вересні, то за вересень - грудень 2014 року). А ось витрати, понесені в звітному 2014 році за періоди навчання в наступному році, не можуть бути включені до податкової знижки 2014 року. На це вказують і податківці в своєму роз'ясненні в підкатегорії 103. 06. 03 БЗ.

Крім того, аналізуючи дане роз'яснення, можна прийти до висновку, що витрати, понесені в 2014 році на оплату навчання в 2015 році, платники податків взагалі не зможуть включити до складу податкової знижки. Чому? Тут одна з вимог, згідно з яким до податкової знижки звітного року можуть бути включені витрати, понесені в звітному році.

Таким чином, якщо у вас є можливість оплачувати навчання в навчальному закладі поквартально або посеместрово, а не одноразово за рік, скористайтеся нею. Тоді ви зможете включити до складу податкової знижки велику суму витрат.

Третє обмеження. Загальна сума витрат, що включається платником податку до складу податкової знижки, не може перевищувати базу оподаткування заробітної плати, нарахованої йому в звітному році (п. П. 166. 4. 2 ПКУ).

Тобто платник податків має право на податкову знижку лише в межах річної суми заробітної плати, зменшеної на суму утриманого ЄСВ і суму податкової соціальної пільги (при наявності права на неї).

Але навіть якщо всі ці умови будуть виконані, сума ПДФО, що підлягає поверненню за «навчальним» витрат, складе в найкращому разі 3078, 00 грн. (Див. Алгоритм розрахунку податкової знижки в «Податки та бухгалтерський облік», 2014 року, № 17, с. 32). Погодьтеся, непогана надбавка до зарплати.

На закінчення побажаємо всім нашим читачам, які вирішили продовжити освіту, щоб навчання було не в тягар, а в радість! І обов'язково скористайтеся податковою знижкою, якщо своє навчання або навчання ваших близьких ви оплачуєте за рахунок своїх заощаджень. Помічником у цій справі буде наша стаття.

Висновки

• До податкової знижки можуть бути включені витрати на оплату навчання тільки у вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладах.

• Задекларувати податкову знижку за «навчальним» витрат ви можете, тільки якщо метою навчання було отримання середньої професійної або вищої освіти.

• Ви маєте право декларувати податкову знижку за видатками на своє навчання і / або навчання члена своєї сім'ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітну плату.

• До складу податкової знижки за підсумками 2014 року можна включити суму «навчальних» витрат, що не перевищувала 1710 грн. в розрахунку на кожне навчається особа за кожен повний або неповний місяць навчання протягом 2014 року.

Податки та бухгалтерський облік