Єдиний соціальний податок (ЄСП) - це прямий федеральний податок, встановлений главою 24 НК. Він введений з 1 січня 2001 року і діє до 1 січня 2010 р ЄСП замінив собою застосовувалися раніше окремі відрахування в державні позабюджетні фонди - Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування і федеральний і регіональні Фонди обов'язкового медичного страхування. При цьому дана новація не скасує цільового призначення податку, кошти від його збору і раніше надходять до зазначених вище фондів. Основне призначення ЄСП - забезпечення акумуляції фінансових ресурсів для реалізації прав громадян РФ на державне пенсійне, соціальне забезпечення та медичну допомогу.
З введенням ЄСП функції адміністрування нового податку були передані податковим органам.
Для всіх платників податків було встановлено єдиний порядок обчислення податкової бази по платежах до соціальних фондів, що значно полегшило технічне обчислення податку, спростило податковий контроль за його обчисленням і сплатою.
Основні елементи ЄСП представлені на малюнку.
Визначення платників ЄСП має важливе значення, так як ставки даного податку залежать від того, до якої категорії вони належать.
Першу категорію утворюють роботодавці, що виробляють виплати найманим працівникам (далі будемо називати їх платниками податків-роботодавцями):
- організації;
- індивідуальні підприємці;
- фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями, але що виробляють виплати іншим фізичним особам.
Другу категорію утворюють особи, які отримують власні доходи (надалі будемо називати їх налогоплательщікамі- підприємцями):
- індивідуальні підприємці;
- адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою.
На практиці нерідкі випадки, коли один і той же платник податків одночасно може ставитися до обох категорій. В цьому випадку він є платником податків по кожному окремо взятому основи.
При обчисленні ЄСП об'єкт оподаткування залежить від того, до якої категорії належать платники податків.
Для платників податків-роботодавців об'єктом оподаткування є виплати й інші винагороди, що нараховуються платником податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (крім винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям, адвокатам, нотаріусам), а також по авторськими договорами.
Для платників податків-підприємців об'єктом оподаткування є доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Всі перераховані вище виплати не зізнаються об'єктом оподаткування, якщо:
- у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді;
- у платників податків-підприємців або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу по ПДФО в поточному звітному (податковому) періоді.
Податкова база визначається виходячи з вартісної оцінки встановленого НК об'єкта оподаткування.
Для платників податків-роботодавців вона визначається як сума виплат, які є об'єктом оподаткування, нарахованих роботодавцями за податковий період на користь працівників. При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати, нараховані роботодавцями на користь працівників незалежно від їх форми виплат, за винятком виплат, що не визнаються об'єктом оподаткування, і не підлягають оподаткуванню відповідно до ст. 238 НК.
На відміну від раніше існуючого порядку відрахувань у позабюджетні фонди платники податків-роботодавці при обчисленні ЄСП повинні тепер визначати податкову базу окремо по кожному працівнику протягом усього податкового періоду з його початку і після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком. При визначенні податкової бази не враховуються доходи, отримані працівниками від інших роботодавців.
Податкова база платників податків-підприємців визначається як сума доходів, які є об'єктом оподаткування, які отримані за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. При цьому склад витрат, які приймаються до відрахування з метою оподаткування даною групою платників податків, визначається в порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат, встановлених для платників податків податку на прибуток в главі 25 НК.
Існує ряд виплат, які не підлягають оподаткуванню ЄСП відповідно до ст. 238 НК. Зокрема, до них відносяться державні допомоги, деякі компенсаційні виплати, суми одноразової матеріальної допомоги та ін. Повний перелік таких виплат з невеликими змінами продубльований в Федеральному законі про страхові внески на обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування, які будуть застосовуватися замість ЄСП з 1 січня 2010 г. (див. розділ 12 підручника).
За ЄСП встановлені податкові пільги. Так, від сплати податку звільняються доходи, суми виплат та інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100 тис. Руб. на користь осіб, які є інвалідами I, II або III групи, а також виплати будь-яким фізичним особам в тих же межах, вироблені громадськими організаціями інвалідів і організаціями, які використовують працю інвалідів (ст. 239 НК).
Податковий період відповідно до ст. 240 НК - календарний рік. Звітні періоди - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців.
Податкові ставки по ЕСН відповідно до ст. 241 НК диференційовані за категоріями платників податків (платники податків-роботодавці; сільськогосподарські товаровиробники; платники податків, які здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій; ІП; адвокати; нотаріуси). Слід зазначити, що для всіх категорій платників податків ставки носять регресивний характер, тобто зі збільшенням податкової бази розмір ставки зменшується. Найбільш поширена шкала ставок ЄСП для платників податків-роботодавців представлена в таблиці.
Порядок обчислення ЄСП регулюється в ст. 243-245 НК. Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо у федеральний бюджет і кожен фонд. При цьому вона визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.
Платники податків-роботодавці зменшують:
- суму податку, що підлягає сплаті до фонду соціального страхування, на суму самостійно вироблених витрат, на передбачені законодавством РФ мети державного соціального страхування;
- суму податку, (авансового платежу), що підлягає сплаті до федерального бюджету, на суму обчислених за цей же період страхових внесків (авансових платежів) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування) в межах сум, обчислених з законодавчо встановлених тарифів страхових внесків.
Платники податків, які отримують власні доходи, не обчислюють і не сплачують податок в частині сум, що зараховуються до Фонду соціального страхування РФ, відповідно і не справляють таке зменшення сум податку.
Порядок і терміни сплати ЄСП платниками податків-роботодавцями визначається наступним чином (ст. 243 НК).
1 Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків обчислюють щомісячні авансові платежі з податку і сплачують їх не пізніше 15-го числа наступного місяця.
2 За підсумками звітного періоду (три, шість і дев'ять місяців) не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, платники податків обчислюють і сплачують різницю між сумами обчисленого і сплаченого ЕСН (авансових платежів), подають розрахунок до податкового органу.
3 За підсумками податкового періоду (року) платники податків подають податкову декларацію не пізніше 30 березня року, що настає після закінчення.