Документи для роботи № 46 (18.11.2013)
податкове адміністрування
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Вступив в силу з 15.10.2013
Затверджено наказом Мінфіну від 03.09.2013 р №787
Дивись коментар
Зареєстрований у Мін'юсті 25.09.2013 р під №1650 / 24182
По суті. Мінфін затвердив Порядок повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, на заміну аналогічного Порядку, затвердженого наказом Державного казначейства України від 10.12.2002 р №226.
! платникам податків
I. Загальні положення
1. Цей Порядок розроблено на виконання статей 43, 45, 78 і 112 Бюджетного кодексу України та Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого Указом Президента України від 8 квітня 2011 року №446.
У цьому Порядку терміни вживаються у значеннях, визначених Бюджетним кодексом України, іншими нормативно-правовими актами, які регламентують бюджетний процес.
2. Цей Порядок визначає процедури повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, а саме: податків, зборів (обов'язкових платежів) та інших доходів бюджету, коштів від повернення до бюджетів бюджетних позичок, фінансової допомоги, наданої на поворотній основі , і кредитів, в тому числі залучених державою (місцевими бюджетами) або під державні (місцеві) гарантії (далі - платежі).
Дія цього Порядку не поширюється на операції з бюджетного відшкодування податку на додану вартість і безспірного списання коштів державного бюджету та місцевих бюджетів на підставі рішення суду.
3. Повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету платежів у національній валюті здійснюється органами Державної казначейської служби України (далі - органи Казначейства) з відповідних бюджетних рахунків для зарахування надходжень (далі - рахунки за надходженнями), відкритих в органах Казначейства відповідно до законодавства, шляхом оформлення розрахункових документів.
Повернення платежів в національній валюті здійснюється на рахунки отримувачів коштів, відкриті в банках або органах Казначейства, зазначені в поданні або заяві платника. Повернення платежів фізичним особам, у яких відсутні рахунки в банках, може здійснюватися шляхом повернення готівковими коштами за чеком органу Казначейства з відповідних рахунків, відкритих в банках на ім'я органу Казначейства, або з відповідних рахунків банку або підприємства поштового зв'язку, зазначених у поданні або заяві платника (його довіреної особи).
4. Повернення помилково або надміру зарахованих до державного бюджету платежів в іноземній валюті здійснюється у валюті платежу з валютних рахунків Державної казначейської служби України (далі - Казначейство України), відкритих на ім'я Казначейства України в банках, або в гривневому еквіваленті іноземної валюти, розрахованому за офіційним курсу гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на дату повернення коштів з бюджету, з відповідних рахунків по надходженнях, відкритих в органах Каз ачейства відповідно до законодавства, про що платник зазначає у своїй заяві.
5. Повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету податків, зборів (обов'язкових платежів) та інших доходів бюджетів здійснюється за поданням органів, що контролюють справляння надходжень бюджету. Подання подається до органу Казначейства за формою, передбаченою нормативно-правовими актами з питань повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету коштів, або в довільній формі на офіційному бланку установи за підписом керівника установи (його заступника відповідно до компетенції), скріпленим гербовою печаткою (у випадку наявності) або печаткою з найменуванням та ідентифікаційним кодом установи, з обов'язковим зазначенням такої інформації: обґрунтування необхідності повернення коштів з бюджету , Найменування платника (суб'єкта господарювання), код ЄДРПОУ (для юридичної особи) або прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи, реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер) або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які в силу своїх релігійних переконань в установленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), сума платежу, що підлягає поверненню, дата і номер документа на переказ, що підтверджує перечис ня грошових коштів до відповідного бюджету.
У разі необхідності в поверненні помилково або надміру зарахованих коштів готівкою фізичним особам, у яких відсутні рахунки в банках (більш ніж одному одержувачу), органом, контролюючим справляння надходжень бюджету, на додаток до подання до відповідного органу Казначейства подається реєстр одержувачів коштів, в якому зазначаються: прізвище, ім'я та по батькові одержувача, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які в силу своїх религи зних переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), сума, що підлягає поверненню, в двох примірниках.
Подання в довільній формі подається платником до органу Казначейства разом з його заявою про повернення коштів з бюджету та оригіналом або копією документа на переказ, або паперовою копією електронного розрахункового документа, які підтверджують перерахування грошових коштів до бюджету.
Заява про повернення коштів з бюджету, яка подається до відповідного органу Казначейства, складається платником у довільній формі з обов'язковим зазначенням такої інформації: причини повернення коштів з бюджету, найменування платника (суб'єкта господарювання), код ЄДРПОУ (для юридичної особи) або прізвище , ім'я, по батькові фізичної особи, реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер) або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які в силу своїх релігійні них переконання в установленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), місцезнаходження юридичної особи або місце проживання фізичної особи та номер контактного телефону, сума платежу, що підлягає поверненню, спосіб перерахування грошових коштів з бюджету - в безготівковій формі з зазначенням реквізитів рахунку одержувача грошових коштів або готівкою.
При поверненні коштів готівкою платник може в заяві визначити довірену особу для отримання грошових коштів. В такому випадку до заяви платника про повернення грошових коштів з бюджету додаються довіреність на отримання належних йому грошових коштів довіреною особою, засвідчена відповідно до вимог Цивільного кодексу України, і копія паспорта довіреної особи.
6. Повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету коштів від повернення до бюджетів бюджетних позичок, фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, та кредитів, у тому числі залучених державою (відповідними місцевими бюджетами) або під державні (місцеві) гарантії, здійснюється за поданням органів, які ведуть облік заборгованості в розрізі позичальників.
7. Уявлення подаються:
1) за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, - Міністерством фінансів України;
2) за кредитами, залученими місцевими бюджетами або під місцеві гарантії, - відповідними місцевими фінансовими органами;
3) за бюджетними позичками, кредитами і фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, облік заборгованості за якими ведуть органи Казначейства, - відповідними органами Казначейства;
4) за бюджетними позичками, фінансовою допомогою, наданою на поворотній основі, та кредитами, облік заборгованості за якими не ведуть органи Казначейства, - розпорядниками коштів державного або місцевих бюджетів.
8. Подання складається органом, що здійснює облік заборгованості в розрізі позичальників, за формою, передбаченою нормативно-правовими актами з питань повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету коштів, або в довільній формі на офіційному бланку установи за підписом керівника установи (його заступника відповідно з компетенцією), скріпленої гербовою печаткою (у разі наявності) або печаткою з найменуванням та ідентифікаційним кодом установи, з обов'язковим зазначенням такої інформації: обосн вання необхідності повернення коштів з бюджету, найменування платника (суб'єкта господарювання), код ЄДРПОУ (для юридичної особи) або прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи, реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер) або серія та номер паспорта (для фізичних осіб , які в силу своїх релігійних переконань в установленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), сума платежу, що підлягає поверненню, д ата і номер документа на переказ, що підтверджує перерахування грошових коштів до відповідного бюджету.
Подання в довільній формі подається платником до органу Казначейства разом з його заявою про повернення коштів з бюджету та оригіналом або копією документа на переказ, або паперовою копією електронного розрахункового документа, які підтверджують перерахування грошових коштів до бюджету.
Заява про повернення коштів з бюджету, яка подається до відповідного органу Казначейства, складається платником у довільній формі з обов'язковим зазначенням такої інформації: причини повернення коштів з бюджету, найменування платника (суб'єкта господарювання), код ЄДРПОУ (для юридичної особи) або прізвище , ім'я, по батькові фізичної особи, реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер) або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які в силу своїх релігійні них переконання в установленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), місцезнаходження юридичної особи або місце проживання фізичної особи та номер контактного телефону одержувача, реквізити рахунку одержувача грошових коштів, сума платежу, що підлягає поверненню.
У разі наявності в обліку органів Казначейства заборгованості платника перед державним бюджетом за іншими бюджетними позичками, кредитами або фінансової допомоги відповідний орган Казначейства повідомляє платника і орган, який подав подання, про можливість направлення коштів (або їх частини), зазначених у заяві та поданні, в першу чергу на погашення цієї заборгованості перед державним бюджетом.
9. У випадках повернення платежів, зарахованих до місцевих бюджетів, а також платежів, що підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами, орган, який контролює справляння надходжень бюджету або здійснює облік заборгованості в розрізі позичальників, передає подання на погодження відповідному місцевому фінансовому органу.
Відповідний місцевий фінансовий орган протягом двох робочих днів погоджує подання шляхом засвідчення підписом керівника місцевого фінансового органу, скріпленим гербовою печаткою, і не пізніше наступного робочого дня після узгодження повертає його органу, який подав подання, для подальшої передачі до органів Казначейства відповідно до законодавства.
10. Заява та / або подання подається до відповідного органу Казначейства за місцем зарахування платежу до бюджету.
Органи Казначейства приймають подання від органів, що контролюють справляння надходжень бюджету або здійснюють облік заборгованості в розрізі позичальників, в терміни, визначені нормативно-правовими актами з питань повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету коштів.
У разі відсутності такого нормативно-правового акта платник подає до відповідного органу Казначейства заяву та подання, дати складання яких не перевищують 30 календарних днів.
11. Заява та подання повертаються відповідними органами Казначейства подавцям без виконання в наступних випадках:
1) перевищення встановлених законодавством строків подання заяви та подання до органу Казначейства;
2) невідповідність заяви та подання визначеним формі та / або змісту;
3) невідповідність інформації, викладеної в заяві платника, з даними, наведеними в поданні, або даним органу Казначейства про зарахування грошових коштів до бюджету;
4) подача заяви та подання не за призначенням.
12. Операції з повернення платежів з бюджетів здійснюються відповідними органами Казначейства з рахунків, на які в поточному бюджетному періоді відповідно до законодавства зараховується повертається вид надходжень.
13. Органи Казначейства здійснюють процедури щодо забезпечення виконання документів, зазначених в пунктах 5 - 8 цього розділу, в наступному порядку:
1) при наявності поточних надходжень на відповідних рахунках за надходженнями орган Казначейства протягом п'яти робочих днів після дня отримання подання (заяви та подання) перераховує кошти на рахунок одержувача одноразово на загальну суму або частковими сумами;
2) у разі недостатності або відсутності поточних надходжень на відповідних рахунках за надходженнями для здійснення повернення відповідний орган Казначейства не пізніше ніж через п'ять робочих днів після дня отримання подання (заяви та подання) направляє звернення для підкріплення коштами цих рахунків:
за платежами, належними державному бюджету, - в Казначейство України;
за платежами, належними місцевим бюджетам, - до відповідних місцевих фінансових органів;
за частиною платежу, що перерахована до відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування, - до відповідного територіального органу цього фонду.
14. Звернення для підкріплення коштами відповідних рахунків подається в місцевий фінансовий орган та / або територіального органу фондів загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування за визначеною формою (додаток 1 до цього Порядку1) на паперових носіях або по факсимільному зв'язку з наступним поданням оригіналів на паперових носіях .
1 Форму звернення можна завантажити з нашого сайту www.dtkt.ua , З розділу «Бланки, форми».
У разі ненадання підкріплення коштами протягом п'яти робочих днів після дня отримання звернення Казначейство України місцеві фінансові органи та / або територіальні органи фондів загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування в письмовому вигляді інформують відповідні органи Казначейства про причини невиконання звернення.
Направлення звернення про підкріплення коштами не є підставою для зупинення операцій з повернення грошових коштів з бюджету за рахунок поточних надходжень. При здійсненні повернення коштів з бюджету за рахунок поточних надходжень на всю суму або її частину після направлення звернення про підкріплення коштами відповідний орган Казначейства повідомляє про це Казначейство України, місцеві фінансові органи та / або територіальні органи фондів загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування, в які направлено звернення для підкріплення коштами. Невикористана органом Казначейства сума наданого підкріплення коштами повертається органам, що надали підкріплення грошовими коштами.
Если Місцеві фінансові органи та / або територіальні органи ФОНДІВ загальнообов'язкового державного СОЦІАЛЬНОГО и Пенсионного страхування у визначених срок НЕ Надаються підкріплення Кошта для Здійснення повернення б або не повідомляють про причини Ненадання підкріплення Кошта, відповідній орган Казначейства Направляє місцевім фінансовим органам письмове попередження про неналежне Виконання бюджетного законодавства з вимог про Усунення даного Порушення, а территор іального органам фондів загальнообов'язкового державного соціального ального та пенсійного страхування - відповідне звернення.
У разі якщо відповідні місцеві фінансові органи у визначений законодавством термін не усувають порушення бюджетного законодавства, тобто не надають підкріплення коштами для здійснення повернення або не повідомляють про причини невиконання звернення орган Казначейства, керівник відповідного органу Казначейства відповідно до законодавства приймає рішення про застосування заходів впливу за порушення бюджетного законодавства.
У разі якщо відповідні територіальні органи фондів загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування у визначений законодавством строк не надають підкріплення коштами для здійснення повернення або не повідомляють про причини невиконання звернення, відповідний орган Казначейства повідомляє про це Казначейство України, яке в свою чергу інформує центральні органи фондів загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування для прийняття відповід відних заходів.
15. Сума підкріплення в бухгалтерському обліку операцій з виконання бюджетів відображається на відповідних рахунках як отримання (надання) підкріплення коштами для здійснення повернення надходжень відповідно до законодавства.
16. Повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету податків, зборів (обов'язкових платежів) та інших доходів бюджету здійснюється з того бюджету, до якого зараховувався у поточному бюджетному році платіж, який підлягає поверненню. Якщо платіж, що повертається був сплачений до загального (спеціальний) фонд державного або місцевих бюджетів, але згідно з бюджетним законодавством не передбачений серед джерел надходжень бюджетів у поточному бюджетному році, то повернення здійснюється за рахунок податків і зборів, не віднесених до інших категорій (код класифікації доходів бюджету 19090000) або іншими надходженнями (код класифікації доходів бюджету 24060300) відповідного бюджету.
II. Повернення помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів платежів, власних надходжень бюджетних установ
1. Органи Казначейства здійснюють операції з повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, а саме:
1) за платежами, які відповідно до Бюджетного кодексу України та законом про Державний бюджет України є доходами загального фонду державного бюджету;
2) за коштами від повернення до загального фонду державного бюджету бюджетних позичок, фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, та кредитів, у тому числі залучених державою або під державні гарантії;
3) за платежами, які є доходами загального фонду місцевих бюджетів на відповідний рік;
4) за коштами від повернення до загального фонду місцевого бюджету бюджетних позичок, фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, та кредитів, у тому числі залучених місцевими бюджетами або під місцеві гарантії;
5) за платежами, які відповідно до Бюджетного кодексу України та законом про Державний бюджет України є доходами спеціального фонду державного бюджету;
6) за коштами від повернення до спеціального фонду державного бюджету бюджетних позичок, фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, та кредитів, у тому числі залучених державою або під державні гарантії;
7) по платежах, які є доходами спеціального фонду місцевого бюджету (крім власних надходжень бюджетних установ, що утримуються за рахунок місцевих бюджетів відповідно до Порядку казначейського обслуговування місцевих бюджетів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23 серпня 2012 року №938, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України від 12 вересня 2012 року за №1569 / 21881);
8) за коштами від повернення до спеціального фонду місцевого бюджету бюджетних позичок, фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, та кредитів, у тому числі залучених місцевими бюджетами або під місцеві гарантії;
9) за коштами, які належать до власних надходжень бюджетних установ, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету;
10) за платежами, які відповідно до Бюджетного кодексу України та законом про Державний бюджет України, розподіляються між загальним і спеціальним фондами державного бюджету;
11) за платежами, які відповідно до Бюджетного кодексу України та законом про Державний бюджет України розподіляються між державним та місцевими бюджетами;
12) за платежами, які розподіляються між загальним і спеціальним фондами місцевих бюджетів;
13) за платежами, які розподіляються між рівнями місцевих бюджетів;
14) за іншими коштами, які тимчасово віднесені на доходи державного бюджету і підлягають розподілу відповідними уповноваженими органами згідно з вимогами нормативно-правових актів;
15) за коштами, тимчасово віднесених на доходи місцевого бюджету, що підлягають розподілу;
16) за іншими платежами, які тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету, в порядку, встановленому законодавством;
17) по платежах до загального і спеціального фондів державного бюджету в іноземній валюті.
2. Повернення помилково або надміру зарахованих до бюджетів платежів здійснюється відповідними органами Казначейства з відповідних рахунків по надходженнях, відкритих в органах Казначейства відповідно до законодавства, в межах поточних надходжень за день.
У разі недостатності або відсутності коштів на відповідних рахунках за надходженнями органи Казначейства можуть здійснювати повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до відповідних бюджетів, шляхом залучення грошових коштів з відповідних рахунків в порядку, встановленому законодавством.
3. Повернення коштів, помилково або надміру зарахованих на рахунки з обліку власних надходжень бюджетних установ, здійснюється відповідними органами Казначейства за умови подачі бюджетною установою - власником рахунків таких документів:
1) подання цього бюджетної установи з обов'язковим зазначенням інформації, передбаченої пунктом 5 розділу I цього Порядку;
2) копії заяви платника про повернення грошових коштів.
4. Операції з повернення коштів, помилково або надміру зарахованих на рахунки з обліку власних надходжень бюджетних установ, здійснюються органами Казначейства на підставі платіжних доручень бюджетних установ - власників рахунків в межах наявних залишків бюджетних коштів на відповідних рахунках в порядку, визначеному законодавством.
III. Операції з повернення у готівковій формі платежів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів
1. Повернення готівкою помилково або надміру зарахованих до бюджету платежів, сплачених фізичними особами, у яких відсутні рахунки в банках, здійснюється:
1) з відповідних рахунків, відкритих органами Казначейства в банках на ім'я органу Казначейства, на підставі чеків, виписаних органами Казначейства на ім'я фізичної особи;
2) з відповідних рахунків банків за реєстрами одержувачів коштів, підготовленим органами, контролюючими справляння надходжень бюджету;
3) поштовими переказами на адреси, визначені в заявах платників або в податкових деклараціях фізичних осіб, через підприємства поштового зв'язку за реєстрами одержувачів коштів, підготовленим органами, контролюючими справляння надходжень бюджету.
2. Грошові кошти з відповідних аналітичних рахунків, з яких необхідно зробити повернення, на підставі платіжних доручень органів Казначейства перераховуються:
1) на рахунки, відкриті на ім'я органів Казначейства в банках відповідно до законодавства;
2) на рахунки банків або підприємств поштового зв'язку, відкриті в банках.
3. На підставі відповідних документів, зазначених в пункті 5 розділу I цього Порядку, органи Казначейства виписують чеки на отримання готівки особами, зазначеними в зазначених документах.
У разі наявності реєстру одержувачів коштів органи Казначейства передають один його примірник до відповідного банку або підприємства поштового зв'язку.
На підставі належно оформлених чеків на отримання готівки фізичні особи, на ім'я яких виписано чеки, отримують готівку з рахунків, відкритих на ім'я органів Казначейства в банках відповідно до законодавства. Чеки на отримання готівки пред'являються до оплати в банк протягом 10 календарних днів (день виписки чека не враховується).
Виплата грошових коштів готівкою фізичним особам за реєстром одержувачів коштів через банки або підприємства поштового зв'язку здійснюється на підставі документа, що посвідчує особу.
4. Повернення готівкою коштів, помилково або надміру зарахованих на рахунки з обліку власних надходжень бюджетних установ, здійснюється з каси бюджетної установи. Виплата готівки бюджетним установам здійснюється на підставі оформленої розпорядником бюджетних коштів заявки на видачу готівки (додаток 2 до цього Порядку).
Директор Департаменту податкової, митної політики та методології бухгалтерського обліку М. ЧМЕРУК
Про облік премії за 9 місяців при обчисленні середньої заробітної плати (витяг) 
Лист ДПС України от 30.8.2013 № 472/18 / 99-13
бухоблік
Премії за 9 місяців за рахунок економії фонду оплати праці, на думку Мінсоцполітики, не повинні включатися до розрахунку середньої заробітної плати для призначення допомоги по тимчасовій непрацездатності. ...
Про міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування
Лист ДПС України от 30.1.2015 № 2809/7 / 99-99-12-01-03-17
№ 17-18 (27.4.2015) :: Податкове адміністрування
ДФСУ поінформувала, з якими країнами діють договори про уникнення
подвійного оподаткування. ...
Про незастосування органами державної фіскальної служби положень пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 і п. 56.21 ст. 56 Податкового кодексу України (витяг)
Лист Мін'юст України от 10.10.2014 № 513-0-2-14 / 8.2
№ 09 (2.3.2015) :: Податкове адміністрування
Міністерство юстиції вміло ухилилося від відповіді на питання про незастосування
органами ДФСУ принципу правомірності рішень платників податків. ...