Вручення подарунків співробітникам під час новорічних корпоративів є доброю традицією для багатьох великих компаній і організацій. Найчастіше під час новорічних свят керівництво підприємств також видає подарунки дітям співробітників. У статті розберемо оподаткування новорічних подарунків дітям працівників - чи слід нараховувати ПДФО, ПДВ, страхові внески і в якому порядку, а також розглянемо особливості відображення даних операцій в обліку.
Згідно з нормами трудового законодавства, вручення подарунків є акт передачі матеріальних цінностей (в тому числі грошей) або прав власності на об'єкт одержувачу (співробітнику або його дітям) від імені та за рахунок організації.
Обдаровування співробітника проводиться на безоплатній основі і не тягне за собою виникнення будь-яких взаємних зобов'язань в рамках трудових відносин і поза такими. Аналогічне правило діє відносно вручення подарунків дітям співробітників.
Підставою для передачі подарунка є договір дарування і акт прийому-передачі подарунка. Якщо мова йде про вручення подарунка дитині співробітнику, то сторонами договору дарування виступають організація в особі її керівника (дарувальник) і дитина, інтереси якого представляє батько (обдарований).
Читайте також статтю ⇒ « Договір дарування співробітнику: як скласти, зразок ».
Оподаткування новорічних подарунків дітям працівників
Порядок оподаткування подарунків дітям працівників (в тому числі новорічних) затверджений в наступних нормативних документах:
№ п / пПодаток / Страховий внесокНормативний документОпис
1 ПДФО Ст. 210, 217 НК РФ Положення НК визнають матеріальні подарунки об'єктом оподаткування ПДФО, а також описують порядок нарахування податку та застосування податкового вирахування. 2 ПДВ Ст. 146 НК РФ Так як акт передачі подарунка проводиться на безоплатній основі, вартість такого подарунка є об'єктом оподаткування ПДВ. 3 Податок на прибуток Ст. 270 НК РФ Подарунок дитині співробітника не є елементом оплати праці, в зв'язку з чим не може бути врахований при розрахунку податку на прибуток. 4 Страхові внески ФЗ-212 від 24.07.09 р Новорічний подарунок дитині співробітнику не включений в список виплат і винагород, на вартість яких нараховуються страхові внески згідно ФЗ-212 від 24.07.09 р
Читайте також статтю ⇒ « Облік витрат на корпоративні заходи ».
ПДФО
При визначенні бази оподаткування ПДФО при даруванні новорічних подарунків дітям працівників діє правило, аналогічне порядку оподаткування вартості подарунків співробітникам. Іншими словами, вартість новорічного подарунка дитині співробітника, будь то квиток на новорічну ялинку або солодощі, є додатковим благом і визнається об'єктом оподаткування ПДФО.
При цьому при даруванні подарунка дитині роботодавець має право застосувати податкові відрахування і зменшити базу оподаткування ПДФО на 4.000 руб. Таким чином, новорічний подарунок дитині вартістю до 4.000 руб. податком не обкладається.
Якщо вартість новорічного подарунка перевищує 4.000 руб., То податок нараховується на різницю між ціною подарунка згідно з договором дарування і вирахуванням:
ПДФО = НалогБаза * Ставка,
де НалогБаза - розмір оподатковуваної бази;
Ставка - ставка, що діє по відношенню до нарахування податку для співробітника.
Податковим агентом з нарахування ПДФО виступає роботодавець, платником ПДФО - співробітник, дитині якого вручений подарунок.
Податкова ставка при нарахуванні податку на подарунок дитині співробітника, який є резидентом РФ, становить 13%. Для нерезидентів передбачена підвищена ставка 30%.
При нарахуванні ПДФО від вартості подарунків дітям працівників слід дотримуватися таких правил:
- ПДФО сплачується за рахунок одержувача доходу, тобто організації слід утримати податок з співробітника;
- перерахувати податок до бюджету слід не пізніше дня дарування, який вказаний в договорі;
- ПДФО, нарахований від вартості подарунків дітям працівників, повинен бути відображений в звіті 6-ПДФО.
Бланк звіту 6-ПДФО можна скачати тут ⇒ Бланк 6-NDFL_2018 .
Зразок заповнення звіту 6-ПДФО можна скачати тут ⇒ Зразок 6-NDFL_2018 .
Розглянемо приклад. До дня святкування Нового року керівництво ТОВ «Зодіак» вручило дітям деяких співробітників компанії пам'ятні подарунки та квитки на дитяче театральне дійство. Загальна вартість подарунків на одну дитину склала 5.022 руб.
Подарунки вручені дітям восьми співробітників, один з яких є нерезидентом РФ.
Бухгалтер ТОВ «Зодіак» нарахував ПДФО на вартість подарунків в наступному порядку:
- для резидентів - (5.022 руб. - 4.000 руб.) * 13% = 132,86 грн .;
- для резидентів - (5.022 руб. - 4.000 руб.) * 30% = 306,60 руб.
ПДФО було утримано з доходів співробітників, нарахований в обліку і перераховано до бюджету в установленому порядку - в день вручення подарунків згідно з договором дарування.
Читайте також статтю ⇒ « ПДФО з подарунків співробітнику, не працівникові ».
ПДВ
На підставі п. 1 ст. 39 НК РФ, об'єкти, передані організацією одержувачу на безоплатній основі, визнаються реалізацією, в зв'язку з чим їх вартість підлягає оподаткуванню ПДВ. Таким чином, новорічні подарунки дітям співробітників є товаром, реалізованим на безоплатній основі, з необхідністю нарахування і сплати ПДВ. Ця позиція підтверджується роз'ясненнями, даними Мінфіном в численних листах (N 03-07-11 / 16 від 22.01.2009, N 03-04-11 / 64 від 10.04.2006, N 04-04-06 / 38 від 07.03.2003) .
При цьому організація-дарувальник зберігає за собою право застосування податкового відрахування в розмірі ПДВ, сплаченого постачальнику при придбанні подарунка. Дане право затверджено в ст. 171 НК РФ.
Розрахунок та сплата ПДВ, нарахованого на вартість подарунків дітям працівників, здійснюється в загальному порядку. По закінченню звітного періоду організація вносить до податкової декларації дані про вартість подарунків, нарахований ПДВ, податковому відрахуванні. Записи в декларації відображаються на підставі підтвердних документів (договір дарування, видаткові накладні, рахунки-фактури від постачальника). У разі якщо за підсумками декларації у підприємства виникло податкове зобов'язання ПДВ, то платнику слід погасити його в установленому порядку.
Податок на прибуток
Так як подарунки, вручені дітям співробітникам до новорічного свята, не є елементом оплати праці і не пов'язані з виконанням співробітником його посадових обов'язків, то вартість таких подарунків не можна врахувати при розрахунку податку на прибуток. Підстави для цього твердження наступні: вручення новорічного подарунка дитині співробітника не є частиною виробничої діяльності і не пов'язане з показниками роботи співробітника. Крім того, подарунок не є частиною винагороди в рамках трудового / колективного договору.
Вищевказана позиція підтверджена положеннями НК РФ (п. 16 і п. 21 ст. 270) і роз'ясненнями Мінфіну (лист № 03-03-06 / 1/386 від 08.06.2010 р).
Страхові внески
У загальному порядку вартість новорічних подарунків дітям працівників не є об'єктом оподаткування страховими внесками на наступних підставах:
- подарунок дитині співробітникові не є елементом оплати праці;
- вручення подарунка здійснюється поза рамками трудових відносин між роботодавцем і працівником;
- підставою для передачі подарунка є договір дарування, складений в письмовій формі;
- передача подарунка не пов'язана з виробничими показниками співробітника;
- вручення подарунка не тягне за собою виникнення взаємних зобов'язань між співробітником і роботодавцем.
Претензії контролюючих органів в частині необхідності нарахування страхових внесків на подарунок можливі в наступних випадках:
- відсутній договір дарування і акт прийому-передачі подарунка;
- подарунок вручений у відповідність з внутрішніми положеннями про винагороди і заохочення.
Таким чином, щоб уникнути суперечок і розбіжностей з контролюючими органами роботодавцю рекомендується скласти договір дарування подарунка в встановленою формою і підписати його у співробітника.