- стимулювання
- Залежність від вартості
- безоплатна передача
- визнання реалізації
- Категорія товару
- Документальне оформлення
Святкові сувеніри стали невід'ємною частиною ділового етикету. Кожна компанія прагне піднести новорічні сюрпризи своїм працівникам, їхнім дітям, партнерам по бізнесу, потенційним покупцям. Тетяна Іваненко, керівник проектів департаменту аудиту КСК груп, розповіла, як правильно врахувати новорічні подарунки.
Парасолі, ручки, щоденники, цукерки, алкогольні напої, подарункові карти і сертифікати, брошури і каталоги з фірмовою символікою або без неї - все це різноманіття вибору подарунків вражає уяву і приносить головний біль бухгалтерії.
За загальним правилом, всі подарунки можна віднести до товарно-матеріальних цінностей. Бухгалтерський облік придбання таких ТМЦ здійснюється в загальновстановленому порядку на рахунках обліку матеріалів і, як правило, особливих труднощів не викликає. Облік подарунка не залежить від того, кому він буде зроблений (партнерам по бізнесу, дітям або клієнтам), вручений він з нагоди настання особистої події або державного свята, передбачені подарунки трудовими (колективними) договорами або локальними нормативними актами. А ось списання подарунків цілком залежить від того, кому ці дари призначені, з якою метою вручаються і за рахунок яких коштів фінансуються.
Читайте також «Вартість подарунків співробітникам обкладається ПДВ»
стимулювання
Подарунки клієнтам компанії і потенційним покупцям, якщо вони покликані стимулювати обсяги продажів, збільшувати лояльність клієнтів, залучати нових покупців, можна віднести до витрат на рекламу. Тоді витрати, пов'язані з придбанням і розповсюдженням подарунків, відносяться на рахунки обліку витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, наприклад, рахунок 44 «Витрати на продаж». Як оформити документи, щоб підтвердити ці витрати з метою обчислення податку на прибуток, розглянемо нижче. Вартість подарунків контрагентам, партнерам по бізнесу, працівникам та їхнім дітям (без урахування ПДВ) можна врахувати в складі інших витрат на рахунку 91-2 «Інші витрати» (п. 4, 11, 16, 17 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99).
Залежність від вартості
Так само, як велике розмаїття подарунків, великий і розкид їх вартості. Дана характеристика подарунків найбільш приваблива для податкових органів. Чому? Є кілька причин. Так, все подарунки вартістю понад 4000 рублів обкладаються податком на доходи фізичних осіб. А це означає, що організація зобов'язана обчислити ПДФО з вартості переданого подарунка і повідомити в податкову інспекцію в разі неможливості утримання податку. Ставка ПДФО залежить від того, чи є одержувач подарунка податковим резидентом РФ. Інші доходи податкових резидентів оподатковуються за ставкою 13 відсотків, а осіб, які не є податковими резидентами, - за ставкою 30 відсотків (п. 3 ст. 224 НК РФ). Обов'язок же сплати податку покладається на особу, яка отримала подарунок.
Єдиний виняток з цього правила може бути тільки в тому випадку, коли подарунки передаються необмеженому колу осіб і встановити одержувача неможливо. Але, погодьтеся, при вартості подарунка понад 4000 рублів таке буває вкрай рідко. Тому, щоб уникнути процедури обчислення ПДФО, подання відомостей до податкової і не обтяжувати одержувача подарунка складнощами, пов'язаними зі сплатою податку, доцільно дарувати речі вартістю не більше 4000 рублів.
Ще один нюанс: вартість подарунків, які не обкладаються ПДФО, вважається наростаючим підсумком з початку року. Тому будьте уважні: якщо ви вже робили подарунки своїм співробітникам, партнерам та іншим особам, наприклад, на 8 березня або 23 лютого, врахуйте, що вартість подарунків буде підсумовуватися при визначенні бази оподаткування з ПДФО наростаючим підсумком з початку року. Необхідно відзначити, що страхові внески не нараховуються на вартість подарунків співробітникам компанії, якщо з ними укладено письмові договори дарування. А що стосується інших фізичних осіб, які не є співробітниками (партнери по бізнесу, діти працівників, клієнти), то тут страхові внески не нараховуються незалежно від наявності письмового договору дарування (п. 1 ст. 20.1 Закону № 125-ФЗ, листи Мінфіну Росії від 21 березня 2017 р № 03-15-06 / 16239, Мінпраці Росії від 27 жовтня 2014 р № 17 -3 / В-507).
безоплатна передача
Зазначу, що врахувати витрати на новорічні подарунки для обчислення податку на прибуток в цілому не можна з огляду на їх безоплатної передачі (п. 16 ст. 270 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 20 березня 2017 р № 03-03-06 / 1/15655). Але якщо приурочити роздачу подарунків клієнтам до проведення рекламної кампанії, тоді врахувати витрати на придбання подарунків можна (лист Мінфіну Росії від 10 березня 2017 р № 03-07-11 / 13704).
Якщо подарунки передаються покупцям в рамках проведення рекламної кампанії, то вартість зазначених сувенірів може бути врахована у витратах в розмірі, що не перевищує одного відсотка виручки від реалізації, яка визначається відповідно до статті 249 НК РФ. Дана норма закріплена в абзаці 5 пункту 4 статті 264 НК РФ. Доведеться оформити ряд необхідних документів, що підтверджують проведення рекламної кампанії.
Зверніть увагу
100 рублів становить ліміт, понад якого сувенірна продукція повинна обкладатися ПДВ.
Такими паперами можуть бути: наказ на проведення рекламної кампанії із зазначенням мети, плану, термінів проведення кампанії, приблизною суми витрат (переліку товарів, що підлягають передачі), затверджений керівником; звіт про рекламну кампанію, в якому вказані реальні терміни проведення заходу з додатком фотодокументів, зазначенням фактично витрачених на проведення заходу засобів і висновками про те, чи була досягнута мета заходу; акт на списання переданих в рекламних цілях подарунків (дата акта повинна відповідати даті проведення заходу, в акті має бути вказано місце передачі подарунків).
При відсутності зазначених вище паперів є ризик, що відстоювати свою позицію про доцільність витрат на роздачу подарунків з рекламними цілями доведеться в суді. Про це свідчать численні суперечки з податковими органами і судові рішення, прийняті не на користь платників податків (Постанова ФАС Московського округу від 13 вересня 2012 р справі № А40-18203 / 12-99-83, Постанова ФАС Московського округу від 29 липня 2009 р . № КА-А40 / 6608-09 у справі № А40-34936 / 08-129-113, Постанова ФАС Московського округу від 21 січня 2011 № КА-А40 / 17205-10 у справі № А40-33827 / 10-114 -179).
визнання реалізації
Крім того, з вартості безоплатно переданих подарунків нараховується ПДВ на підставі підпункту 1 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу. Якщо ж подарунки передані в рамках рекламної кампанії, то ПДВ нараховується тільки з вартості переданих товарів понад 100 рублів (п. 3 подп. 25 ст. 149 НК РФ). Тут потрібно відразу обмовитися, що постановою Пленуму Вищого арбітражного суду РФ від 30 травня 2014 року № 33 розділені поняття рекламних матеріалів і товарів, призначених для реалізації в своєму ролі.
Так, наприклад, передача каталогів, листівок і брошур, безкоштовно роздають потенційним покупцям, об'єктом оподаткування ПДВ не є незалежно від величини витрат на придбання (створення) цих матеріалів, так як відноситься до категорії не призначених для реалізації в своєму ролі товарів.
Що стосується таких подарунків, як блокноти, парасолі, цукерки та інше, ціна за одиницю яких перевищує 100 рублів, то їх передача потенційним покупцям оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку.
Категорія товару
Для коректного розрахунку бази по ПДВ компанії необхідно визначити, до якої категорії товару відноситься переданий подарунок. А потім розрахувати податкову базу для нарахування ПДВ по відношенню до всіх подарунків, віднесених до категорії призначених для реалізації в своєму ролі, вартість яких перевищить 100 рублів.
У той же час, прийняти вхідний ПДВ до відрахування при придбанні подарунків компанія не зможе. Про це читайте в листі Мінфіну Росії від 23 жовтня 2014 року № 03-07-11 / 53626.
Можливість прийняття ПДВ до відрахування виникає тільки в разі відмови від пільги, передбаченої статтею 149 Податкового кодексу. Про це не раз повідомляли фахівці фінансового відомства в своїх листах (лист Мінфіну Росії від 14 червня 2017 р № 03-07-11 / 36977, лист Мінфіну Росії від 26 лютого 2016 р № 03-07-07 / 10954).
Документальне оформлення
Розповідає Ірина Разумова, провідний експерт з питань бухгалтерського обліку та оподаткування ТОВ «ІК Ю-Софт».
«Будь-яке свято - привід дарувати подарунки. І напередодні Нового 2018 роки ми шукаємо подарунки для наших коханих, рідних і близьких. Багато організацій вручають подарунки співробітникам, їхнім дітям, партнерам, перевіряючим і т. Д. Однак подарунки потрібно не тільки купити і подарувати, важливо правильно їх врахувати.
Зверніть увагу
4000 рублів не повинна перевищувати вартість подарунка, щоб його одержувач не платив ПДФО.
Згідно з нормами цивільного законодавства подарунок - це річ, яку одна сторона (дарувальник) передає за договором дарування іншій стороні (обдаровуваному) (п. 1 ст. 572 ЦК України). При цьому обдаровуваним може виступати будь-яка особа. Згідно зі статтею 574 ЦК РФ договір дарування може бути укладений як усно, так і письмово.
Письмовий висновок договору дарування рухомого майна необхідно тільки у випадках, якщо: дарувальником є організація і вартість подарунка перевищує 3000 рублів, договір містить обіцянку дарування в майбутньому. Крім того, обов'язково письмовий висновок договору дарування, коли об'єктом дарування є нерухоме майно. Слід зазначити, що рухомим майном визнаються речі, які не відносяться до нерухомості, включаючи гроші та цінні папери (п. 2 ст. 130 ЦК України). Крім договору дарування у випадках, зазначених вище, необхідно оформити наказ керівника на придбання і вручення подарунків. Форма наказу законодавством не встановлена, тому організація має право самостійно її розробити.
Крім наказу, на підставі статті 9 Закону про бухоблік потрібно оформити первинні документи на кожен факт господарського життя, а їх в даному випадку два: придбання і списання подарунків. При списанні може бути оформлена відомість, в якій розпишуться співробітники.
У разі вручення подарунків не співробітникам у відомості можуть розписатися працівники, відповідальні за вручення подарунків. Зверніть увагу, що оформляються первинні документи повинні містити обов'язкові реквізити, встановлені пунктом 2 статті 9 Закону про бухоблік ».
Журнал «Розрахунок»
Правдивий журнал про роботу бухгалтера сьогодні. У виданні не публікуються теорії або норми законів, всі тексти - реальний досвід бухгалтерів, директорів, юристів і кадрових працівників. Цікаву статтю «для себе» в кожному номері знайде будь-який співробітник компанії.
Замовити журнал
Чому?