Крім пільг, наданих інвалідам трудовим законодавством, їм покладені і податкові пільги. Ці пільги гарантуються як самим працівникам-інвалідам, так і організаціям, в яких вони працюють. Розглянемо це питання детальніше.
Інваліди можуть отримати пільги за такими податками: ПДФО, ЄСП, податку на майно та земельного податку. Оскільки до розрахунку двох останніх податків організація відношення не має (працівник-інвалід розраховує їх самостійно), в цьому розділі ми розглянемо тільки пільги з ПДФО і ЄСП.
ПДФО
Згідно зі статтею 218 Податкового кодексу працівник-інвалід має право на два стандартних податкових вирахування.
Відрахування в розмірі 3000 руб. у місяць. Перелік осіб, які мають право на цей відрахування, наведено в підпункті 1 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу. До них відносяться:
- учасники, ліквідатори, інваліди та інші постраждалі на атомних об'єктах у результаті радіаційних аварій та випробувань ядерної зброї, зокрема на Чорнобильській АЕС, об'єкті "Укриття", виробничому об'єднанні "Маяк";
- інваліди Великої Вітчизняної війни;
- інваліди I, II і III груп внаслідок поранення, контузії або каліцтва, одержаних при захисті СРСР або РФ.
Відрахування в розмірі 3000 руб. для цих категорій працівників надається незалежно від величини їх доходу, обчисленого наростаючим підсумком з початку року.
Відрахування в розмірі 500 руб. у місяць. Згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу право на цей відрахування мають:
- інваліди дитинства;
- інваліди I і II груп.
Відрахування в розмірі 500 руб. також надається незалежно від величини річного доходу працівника.
Крім того, не обкладаються ПДФО такі виплати:
- вартість путівок інвалідам в санаторно-курортні та оздоровчі заклади (крім туристичних), які придбані за рахунок коштів, що залишилися в розпорядженні роботодавця після сплати податку на прибуток (п. 9 ст. 217 НК РФ);
- суми, витрачені організацією на технічні засоби профілактики та реабілітації працівників-інвалідів - слухові апарати, протези і т. Д. (П. 22 ст. 217 НК РФ);
- матеріальна допомога, отримана інвалідами-пенсіонерами від колишнього роботодавця в межах 4000 руб. (П. 28 ст. 217 НК РФ). Сума матеріальної допомоги, що перевищує 4000 руб., Обкладається ПДФО. Утримати та перерахувати його до бюджету повинна фірма, яка виплатила гроші;
- вартість медикаментів, яку відшкодували інвалідам, в межах 4000 руб. (П. 28 ст. 217 НК РФ). Пільгою можна скористатися тільки в тому випадку, якщо ліки призначені лікарем і є документи, що підтверджують їх покупку.
ЄСП
Від сплати єдиного соціального податку звільняються індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою, які є інвалідами I, II або III групи, в частині доходів від їх підприємницької та іншої професійної діяльності.
Сума доходу, що звільняється від оподаткування ЄСП, не повинна перевищувати 100 000 руб. протягом року (подп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Пільги для огранизаций
Беручи на роботу інваліда, фірма може зменшити оподатковуваний базу з податку на прибуток, отримати пільги по ЕСН і страхових внесках на травматизм.
Податок на прибуток
Інші витрати. Згідно з підпунктом 38 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу витрати, вироблені платником податку-організацією, де трудяться інваліди, на цілі їх соціального захисту, враховуються у складі інших витрат. При цьому чисельність працівників-інвалідів повинна складати не менше 50% середньооблікової чисельності всього персоналу, а частка витрат на оплату їх праці в загальному обсязі виплат - не менше 25%.
У цьому ж підпункті наведено закритий перелік цілей соціального захисту інвалідів. До них відносяться:
- поліпшення умов і охорони праці інвалідів;
- створення і збереження робочих місць для інвалідів (придбання та монтаж обладнання, в тому числі організація праці робітників-надомників);
- навчання (в тому числі новим професіям і прийомам праці) і працевлаштування інвалідів;
- виготовлення і ремонт протезних виробів;
- придбання і обслуговування технічних засобів реабілітації (включаючи придбання собак-провідників);
- санаторно-курортне обслуговування інвалідів, а також осіб, які супроводжують інвалідів I групи і дітей-інвалідів;
- захист прав і законних інтересів інвалідів;
- заходи щодо інтеграції інвалідів в суспільство (включаючи культурні, спортивні та інші подібні заходи);
- забезпечення інвалідам рівних з іншими громадянами можливостей (включаючи транспортне обслуговування осіб, які супроводжують інвалідів I групи і дітей-інвалідів);
- придбання і поширення серед інвалідів друкованих видань громадських організацій інвалідів, відеоматеріалів з субтитрами або сурдоперекладом;
- внески, спрямовані громадським організаціям інвалідів на їх утримання.
Зверніть увагу: при визначенні загального числа інвалідів в середньооблікова чисельність працівників не включаються інваліди, які працюють за сумісництвом, договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру.
Витрати на оплату праці. Крім інших витрат роботодавець, у якого працюють інваліди, має право збільшити витрати на оплату праці. Згідно з пунктом 23 статті 255 Податкового кодексу витрати на доплати інвалідам, передбачені законодавством РФ, включаються до витрат на оплату праці, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку.
Прикладом може служити доплата до розміру колишнього заробітку при переведенні інваліда, який піддався радіаційного впливу внаслідок Чорнобильської катастрофи, за медичними показаннями на менш оплачувану роботу (п. 4 ст. 14 Федерального закону від 15.05.91 N 1244-1 "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС "). Ці доплати працівник-інвалід отримує до моменту відновлення працездатності.
ЄСП
У статті 239 Податкового кодексу передбачено два види пільг по ЕСН.
Пільги для організацій, створених інвалідами. До них відносяться:
- громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%;
- фірми, статутний капітал якого повною мірою складається з вкладів громадських організацій інвалідів. При цьому середньооблікова чисельність інвалідів повинна бути не менше 50%, а частка їх заробітної плати - не менше 25%;
- установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних та інших соціальних цілей. Пільга надається, якщо все майно таких установ знаходиться у власності громадських організацій інвалідів;
- установи, створені для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам. Пільга надається за умови, що все майно таких установ знаходиться у власності громадських організацій інвалідів.
Від сплати ЄСП ці організації звільняються за умови, що сума доходу кожної фізичної особи (а не тільки працівника-інваліда) протягом року не перевищить 100 000 руб.
Зверніть увагу: зазначені пільги не поширюються на організації, що займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів, зазначених у постанові Уряду Російської Федерації від 22.11.2000 N 884.
Пільги для організацій, що здійснюють виплати інвалідам I, II і III груп. Пільги поширюються на виплати тільки цим категоріям працівників також за умови, що сума виплат протягом календарного року не перевищить 100 000 руб. на кожного працівника-інваліда.
При цьому не має значення, за яким договором інвалід отримує винагороду - трудовому, цивільно-правовому або авторському (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Однак ЄСП доведеться нараховувати у разі, якщо на роботу взяли дитину-інваліда. Така категорія присвоюється громадянину у віці до 18 років у разі, якщо у нього виявлено стійкий розлад функцій організму, що виникло в результаті захворювань, наслідків травм чи дефектів (п. 7 постанови Уряду РФ від 20.02.2006 N 95 "Про порядок і умови визнання особи інвалідом ").
Оскільки дитина-інвалід не має групи інвалідності, то щодо виплат на користь цього працівника організація не може скористатися податковою пільгою, встановленою в підпункті 1 пункту 1 статті 239 Податкового кодексу. Тому авансові платежі по ЕСН з заробітної плати такого співробітника організація нараховує в загальновстановленому порядку.
Як підтвердити право на застосування пільги по ЄСП? Однозначної відповіді на це питання законодавство не містить. Перелік документів, що підтверджують правомірність застосування пільг по ЕСН, главою 24 НК РФ не встановлено. Однак на практиці податківці вимагають від фірм копії довідок, які видають інвалідам установи медико-соціальної експертизи.
А ось арбітражні суди дотримуються іншої думки. Одні арбітри вважають, що для підтвердження права на пільги досить правильно вказати реквізити цих довідок в податковій звітності по ЕСН. Таку думку було висловлено, наприклад, в постанові ФАС Уральського округу від 20.04.2006 N Ф09-2849 / 06-С2. А в постанові ФАС Північно-Західного округу від 26.07.2005 N А26-274 / 05-218 судді вказують на те, що право на пільгу можна підтвердити, наприклад, копіями пенсійних посвідчень про призначення співробітникам пенсій по інвалідності.
У будь-якому випадку необхідно відстежувати термін дії поданих інвалідом документів і заздалегідь нагадувати про наближення дати чергового переогляду.
Як відмовитися від пільги по ЄСП? Організація може і не використовувати пільгу по ЄСП (п. 2 ст. 56 НК РФ), про що потрібно письмово повідомити податкову інспекцію. Про це йдеться в листі Мінфіну Росії від 16.11.2001 N 04-04-07 / 196.
Затвердженої форми заяви про відмову від пільги не існує, тому воно складається довільно. При оформленні документа потрібно вказати, на скільки податкових періодів компанія не потребує пільгу. Зразок заяви дивіться нижче. Якщо фірма не подасть заяву, податкові інспектори можуть визнати, що ЄСП розрахований невірно.
Зразок заяви про призупинення використання пільги
Керівнику ИФНС Росії N 5
по м Москві
від ТОВ "Зоря"
ІПН 7705145672,
КПП 770501001
ЗАЯВА
про призупинення використання пільги
м Москва 15 жовтня 2007 року
Відповідно до пункту 2 статті 56 Податкового кодексу РФ повідомляємо про призупинення використання з 1 січня по 31 грудня 2008 року пільги по ЄСП щодо виплат інвалідам. Ця пільга передбачена в підпунктом 1 пункту 1 статті 239 Податкового кодексу РФ.
Генеральний директор Коршунов
(Посада керівника підприємства)
К.К. Коршунов
М.П.
Головний бухгалтер Синіцина
М.М. Синіцина
C 1-січня 2008 року пільгу по ЄСП з виплат на користь працівників-інвалідів можуть застосовувати не тільки організації, але і підприємці, а також фізичні особи, які не є підприємцями. Така поправка внесена пунктом 20 статті 1 Федерального закону від 24.07.2007 N 216-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації".
Звітність по ЄСП. Якщо організація, в якій працюють інваліди, користується пільгою по ЄСП, то при заповненні розрахунку за авансовими платежами (форма розрахунку затверджена наказом Мінфіну Росії від 09.02.2007 N 13н) і декларації по ЕСН (форма затверджена наказом Мінфіну Росії від 31.01.2006 N 19Н ) їй необхідно заповнити розділ 3 в обох звітах.
У розділі 3 кожного з цих документів потрібно привести список працюючих інвалідів, дати видачі довідок установами медико-соціальної експертизи, термін, на який встановлюється інвалідність, а також суми виплат кожному співробітнику-інваліду.
Оплачуємо лікарняний працівнику-інваліду. В даному випадку діє загальний порядок. Перші два дні хвороби організація оплачує за рахунок своїх коштів, решта - за рахунок коштів ФСС Росії (п. 2 ст. 3 Федерального закону від 29.12.2006 N 255-ФЗ).
Застрахованому працівнику-інваліду, яка має обмеження здатності до трудової діяльності, допомога по тимчасовій непрацездатності (за винятком захворювання на туберкульоз) виплачується не більше чотирьох місяців підряд або п'яти місяців у календарному році. Якщо у працівника-інваліда туберкульоз, то лікарняний йому потрібно оплачувати до дня відновлення працездатності або до дня збільшення ступеня обмеження здатності до трудової діяльності. Про це йдеться в пункті 3 статті 6 Закону від 29.12.2006 N 255-ФЗ.
Внески на травматизм
Організації мають право застосовувати пільгу по виплатах, обчисленим на користь працівників-інвалідів I, II і III груп. Страхові внески із зарплати інвалідів потрібно сплачувати в розмірі 60% страхового тарифу. Про це йдеться в статті 2 Федерального закону від 22.12.2005 N 179-ФЗ "Про страхові тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на 2006 рік". Даний порядок застосовувався в 2007 році (ст. 1 Федерального закону від 19.12.2006 N 235-ФЗ), а також діє в 2008 році (ст. 1 Федерального закону від 21.07.2007 N 186-ФЗ).
Зверніть увагу: виплати інвалідам за договорами цивільно-правового характеру враховуються при розрахунку суми внесків на травматизм тільки в разі, якщо це передбачено договором (абз. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закону від 24.07.98 N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань ").
Податок на майно організацій і земельний податок
Згідно з пунктом 3 статті 381 і пункту 5 статті 395 Податкового кодексу ці податки не сплачують:
- громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди становлять не менше 80%;
- організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%;
- організації, єдиними власниками майна яких є громадські установи інвалідів.
За пенсійними внесками пільг немає!
У пункті 2 статті 10 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" визначено, що об'єктом обкладення страховими внесками і базою для їх нарахування є об'єкт оподаткування і податкова база по ЕСН, затверджені головою 24 НК РФ .
Однак норми статті 239 НК РФ, що встановлюють пільги по ЄСП, не застосовуються щодо страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, так як це не передбачено Законом N 167-ФЗ.
Таким чином, по виплатах на користь працівників-інвалідів страхові пенсійні внески слід нараховувати та сплачувати в повному обсязі.
джерело: forum.mos.ru
Як підтвердити право на застосування пільги по ЄСП?Як відмовитися від пільги по ЄСП?