ОПЕРАЦІЇ З ЦІННИМИ ПАПЕРАМИ
При визначенні податкової бази по доходах за операціями з цінними паперами, враховуються доходи, отримані за такими операціями:
- купівлі-продажу цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів;
- купівлі-продажу цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів;
- з фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери;
- купівлі-продажу інвестиційних паїв пайових інвестиційних фондів, включаючи їх погашення;
- з цінними паперами та фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери, що здійснюються довірчим керуючим (за винятком керуючої компанії, що здійснює довірче управління майном, що є пайовий інвестиційний фонд) на користь засновника довірчого управління (вигодонабувача), що є фізичною особою.
Цей перелік визначений в п. 1 ст. 214.1 НК РФ.
Податкова база по перерахованим операціями визначається окремо.
Під фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери, з метою гл. 23 "Податок на доходи фізичних осіб" НК РФ розуміються ф'ючерсні і опціонні біржові угоди (п. 2 ст. 214.1 НК РФ).
Дохід (збиток) за операціями купівлі-продажу цінних паперів визначається як сума доходів за сукупністю угод з цінними паперами відповідної категорії, здійснених протягом податкового періоду, за вирахуванням суми збитків.
Дохід (збиток) за операціями купівлі-продажу цінних паперів, визначається як різниця між сумами доходів, отриманих від реалізації цінних паперів, і документально підтвердженими витратами на придбання, реалізацію та зберігання цінних паперів, фактично виробленими платником податків.
У витрати на придбання, реалізацію та зберігання цінних паперів включаються витрати, що відшкодовуються професійному учаснику ринку цінних паперів, керуючої компанії, що здійснює довірче управління майном, що є пайовий інвестиційний фонд.
До витрат відносяться:
- суми, що сплачуються продавцю відповідно до договору;
- оплата послуг, що надаються депозитарієм;
- комісійні відрахування професійним учасникам ринку цінних паперів, знижка, що сплачується (відшкодовується) керуючої компанії пайового інвестиційного фонду при продажу (погашення) інвестором інвестиційного паю пайового інвестиційного фонду, визначається відповідно до порядку, встановленого законодавством Російської Федерації про інвестиційні фонди;
- біржовий збір (комісія);
- оплата послуг реєстратора;
- податок на успадкування, сплачений платником податку при отриманні цінних паперів в порядку спадкування;
- податок, сплачений платником податку при отриманні в порядку дарування акцій, паїв відповідно до пункту 18.1 статті 217 НК РФ;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з купівлею, продажем і зберіганням цінних паперів, вироблені за послуги, що надаються професійними учасниками ринку цінних паперів в рамках їх професійної діяльності.
Такі правила встановлені п. 3 ст. 214.1 НК РФ.
Якщо платник податків придбав у власність цінні папери, то при оподаткуванні доходів за операціями купівлі-продажу цінних паперів в якості документально підтверджених витрат на придбання (отримання) цих цінних паперів враховуються також суми, з яких був обчислений та сплачено податок при придбанні (отриманні) даних цінних паперів (абз. 7 п. 3 ст. 214.1 НК РФ).
Дохід (збиток) за операціями купівлі-продажу цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, зменшується (збільшується) на суму відсотків, сплачених за користування грошовими коштами, залученими для здійснення угоди купівлі-продажу цінних паперів, в межах сум, розрахованих виходячи з діючої ставки рефінансування Центрального банку РФ.
Розмір збитків від операцій з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, визначається з урахуванням граничної межі коливань ринкової ціни цінних паперів.
До цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, з метою обчислення податку на доходи фізичних осіб відносяться цінні папери, допущені до обігу в організаторів торгівлі, що мають ліцензію федерального органу, що здійснює регулювання ринку цінних паперів.
Якщо по одній і тій же цінним папером операції здійснювалися через двох і більше організаторів торгівлі, платник податків має право самостійно вибрати ринкову котирування цінного паперу, що склалася у одного з організаторів торгівлі.
У разі якщо середньозважена ціна організатором торгівлі не розраховується, з метою гл. 23 НК РФ за середньозважену ціну приймається половина суми максимальної і мінімальної цін угод, укладених протягом торгового дня через цього організатора торгівлі.
До 1 січня 2007р., Платник податків мав право в разі, якщо витрати платника податку не могли бути підтверджені документально, скористатися майновим податковим вирахуванням, передбаченим абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
З 1 січня 2007р. положення, що регулюють надання майнового податкового вирахування, якщо витрати платника податку не можуть бути підтверджені документально, втратили силу відповідно до п. 3 ст. 8 Федерального закону від 06.06.2005 N 58-ФЗ.
При реалізації (продажу) цінних паперів після 1 січня 2007р. податкова база за отриманими доходами може бути зменшена тільки на суму документально підтверджених витрат, пов'язаних з придбанням, реалізацією та зберіганням цінних паперів. При цьому майновий податкове вирахування не надається.
Пенктом 3 ст. 214.1 НК РФ встановлено, що відрахування в розмірі фактично зроблених і документально підтверджених витрат надається платнику податків при розрахунку і сплаті податку до бюджету у джерела виплати доходу (брокера, довірчого керуючого, керуючої компанії, що здійснює довірче управління майном, що є пайовий інвестиційний фонд, або у іншого особи, що здійснює операції за договором доручення або по іншому подібному договором на користь платника податків) або після закінчення податкового періоду при подачі податків ой декларації до податкового органу.
Документами, що підтверджують витрати платника податку на придбання цінних паперів, можуть бути будь-які розрахунково-платіжні документи, що підтверджують факт оплати цінних паперів, такі як прибутково-видаткові касові ордери, квитанції, розписки покупця про отримання грошових коштів, а також належним чином оформлені довідки з бухгалтерії організації про утримання із заробітної плати сум в рахунок оплати вартості придбаних працівником акцій організації-роботодавця.
Cм. також
Консультування з оподаткування
ПДФО при довірчому управлінні цінними паперами
Податкова «ізоляція» цінних паперів