Поняття «система» є основоположною категорією загальної теорії систем, системного підходу до управління. Буквальне значення в перекладі з грецької мови - «ціле, складене з частин». Звідси - можна дати наступне наукове визначення системи: «система - сукупність взаємодіючих компонентів, що володіють деякими властивостями, які не є очевидними властивостями самих цих компонентів». Таким чином, характерною рисою системи є те, що об'єднання елементів призводить до появи нової якості. У наявності закон діалектики, формулюється як перехід кількості в якість.
В даний час в теорії податків поняття «податкова система» сприймається по-різному. Нерідко воно ототожнюється з поняттями «система податків і зборів», «система оподаткування» і «система законодавства про податки і збори», що є не цілком правильним. Становище ускладнюється ще й тим, що в Конституції РФ і законодавстві про податки і збори РФ в даний час відсутня нормативно визначене поняття «податкова система». Зокрема, п. 3 ст. 75 Конституції РФ передбачає, що «система податків, що стягуються у федеральний бюджет, і загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації встановлюються федеральним законом».
Зауважимо, що закон РФ «Про основи податкової системи РФ» містив поняття податкової системи, під якою, правда, розумілася лише «сукупність податків, зборів, мит та інших платежів, що стягуються в установленому порядку» (ст. 2).
Слід зазначити, що в зарубіжній науковій літературі, а також у нормативних актах Європейського Співтовариства поняття податкової системи теж не визначається. Податки є частиною системи «власних ресурсів» (owl resourses) ЄС. Є також інші джерела поповнення бюджету ЄС: позики і митні збори, що стягуються на кордонах ЄС.
Система податків і зборів є певну групу, сукупність обов'язкових податкових платежів, а податкова система включає в себе як самі податки і збори, так і весь спектр відносин, що виникають у зв'язку з оподаткуванням. На мій погляд, податкова система - це організована на певних принципах система суспільних відносин між державою (в особі уповноважених органів державної влади щодо забезпечення дотримання законодавства про податки і збори) і його громадянами (організаціями і фізичними особами) з приводу встановлення і справляння податків і зборів .
Структура податкової системи будь-якої держави визначається наступними факторами:
1. рівнем економічного розвитку,
2. суспільно-економічним устроєм суспільства,
3. пануючої в суспільстві економічною доктриною,
4. державним устроєм суспільства (унітарний чи федеративний),
5. історичним розвитком податкової системи.
Безумовно, податкові системи різних країн відрізняються, бо вони історично складалися під впливом неоднакових економічних, політичних і соціальних умов. Відмінності полягають в складі застосовуваних податків і зборів, їх структурі, способах справляння, рівнях ставок, розрахунках податкової бази, склад та порядок надання пільг, фіскальних повноважень різних рівнів влади, законодавчих процедур оподаткування і, нарешті, прихильності державної влади тієї чи іншої концепції економічного розвитку і регулювання. Разом з тим, є риси, загальні властивості яких притаманні податковим системам в цілому. Такими є: спрямованість оподаткування на збільшення доходів держави і забезпечення збалансованості бюджету; прихильність загальноприйнятим принципам економічної теорії про рівність і справедливість і ефективності податкових платежів; усунення подвійного оподаткування на різних стадіях просування товарів або різних рівнях адміністративного управління; орієнтація податкових пільг по окремих податках з урахуванням пріоритетів економічної і фіскальної політики.
Вирішальною якісною характеристикою будь-якої системи оподаткування є його тяжкість, тобто міра тиску сукупності податків на економічне та соціальне життя суспільства. Однак загальноприйнята методологія її обчислення в даний час відсутня.
У структурі податкових платежів в консолідованому бюджеті РФ за основними бюджетоутворюючими податками є: податок на додану вартість, який формує 1/4 від загального обсягу податкових доходів бюджету, податок на прибуток організацій - 1/5, податок на доходи фізичних осіб - 1/8, акцизи - 1/9. У складі бюджетоообразующіх податків найбільшу вагу належить податку на додану вартість і акцизів. Це говорить про те, що в структурі сучасної податкової системи Росії переважають непрямі податки (Див. Класифікацію податків). Світовий досвід свідчить, що податкова система, побудована на базі ПДВ, забезпечує високу стабільність надходжень до бюджету податків і незначну залежність його від характеру економічної кон'юнктури. Цей вид податку становить стійку і широку базу формування бюджету, будь-яка незначна підвищення його ставок істотно збільшує надходження до бюджету. Більш того, ПДВ має такі властивості, як універсальність і абсолютна об'єктивність, він практично не впливає на відносні конкурентні позиції секторів економіки. Отже, цей податок завжди буде заслужено займати одне з центральних місць в податковій системі держави.
З моменту зародження податкової системи РФ - з 1992 р діяв Закон «Про основи податкової системи в Російській Федерації» (Закон РФ від 27.12.1991 № 2118-1), в якому визначалися види податків (зборів), але цей Закон не містив поняття «спеціальний податковий режим», хоча такі режими фактично застосовувалися.
Ще до середини 80-х років з'явилася державна концепція розвитку вільних економічних зон на території СРСР. У 1990 Верховна Рада Української РСР ухвалила рішення створенні 11 вільних економічних зон з більш пільговим режимом. А в 1992 був прийнятий Закон РФ про створення закритих адміністративно-територіальних утворень (ЗАТО), з пільговими податковими режимами на місці закритих міст і селищ оборонного значення.
У зв'язку з тим, що ряд статей Закону «Про основи податкової системи в Російській Федерації» продовжує діяти до прийняття всіх глав другій частині Податкового кодексу, в грудні 2001 р в цей Закон були внесені зміни (Закон РФ від 29.12.2001 № 187- ФЗ). Було визначено, що податкове законодавство РФ може встановлювати спеціальні податкові режими (або системи оподаткування), що передбачають особливий порядок обчислення і сплати податків, в тому числі заміну сукупності податків і зборів одним податком. При цьому, в цьому Законі було обумовлено, що встановлення і введення в дію спеціальних податкових режимів не означає встановлення і введення в дію нових податків і зборів. А випадки і порядок застосування спеціальних податкових режимів визначаються актами законодавства РФ про податки і збори. Іншими словами, за кожним видом спеціального податкового режиму повинен бути передбачений окремий закон (або відповідно глава Податкового кодексу).
Вперше поняття «спеціальний податковий режим» було введено в податкове законодавство РФ в 1999 році, коли вступила в силу перша частина Податкового кодексу (Закон РФ № 146-ФЗ). У ст. 18 було визначено, що «СНР - це система заходів податкового регулювання, що застосовується у випадках і порядку, встановлених цим Кодексом». Однак було обумовлено, що дана стаття вводиться в дію з дня набрання чинності частині другій Податкового кодексу (Закон РФ № 147-ФЗ). Через півроку - в липні 1999 року в цю статтю було внесено істотні зміни:
1. Було дано нове визначення спеціального податкового режиму, під яким визнавався особливий порядок обчислення і сплати податків та зборів протягом певного періоду часу, застосовуваний у випадках і в порядку, встановлених цим Кодексом та прийнятими відповідно до нього федеральними законами.
2. Було передбачено, що при встановленні спеціальних податкових режимів елементи оподаткування, а також податкові пільги визначаються в порядку, передбаченому цим Кодексом.
3. Було дано вичерпний перелік спеціальних податкових режимів, а саме:
а) спрощена система оподаткування суб'єктів малого підприємництва,
б) система оподаткування у вільних економічних зонах,
в) система оподаткування в закритих адміністративно-територіальних утвореннях,
г) система оподаткування при виконанні договорів концесії [*] і угод про розподіл продукції.
Слід зауважити, що в цей список не ввійшли всі діючі на території РФ спеціальні податкові режими, зокрема, система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників і система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, хоча відповідні глави Податкового кодексу вже були прийняті і вступили в дію.
Через п'ять років, в липні 2004 р Законом РФ № 95-ФЗ в ст. 18 Податкового кодексу були внесені зміни, і, згідно з, нової редакції цієї статті, до спеціальних податкових режимів відносяться: система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок); спрощена система оподаткування; система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності; система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Розрізняють два типи СНР: територіальний і суб'єктний. Юрисдикція СНР територіального типу обмежується за територіальним принципом, податкове адміністрування орієнтоване на певну територію. До територіальних СНР відносяться:
1. система оподаткування в особливих економічних зонах (Федеральний закон від 22.01.1996 № 13-ФЗ «Про особливу економічну зону в Калінінградській області», Федеральний закон від 31.05.1999 № 104-ФЗ «Про особливу економічну зону в Магаданській області»);
2. система оподаткування для організацій, зареєстрованих як платники податку в податкових органах закритих адміністративно-територіальних утворень (Закон РФ від 14.07.1992 № 3297-1 «Про закритому адміністративно-територіальному утворенні»).
Юрисдикція СНР суб'єктного типу обмежується за принципом визначення кола платників податків - суб'єктів цього режиму, податкове адміністрування орієнтоване на певну категорію платників податків і здійснюється повсюдно. До суб'єктним СНР відносяться ті, які перераховані в ст. 18 Податкового кодексу:
1. система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (глава 261 НК РФ);
2. спрощена система оподаткування (глава 262 НК РФ);
3. система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (глава 263 НК РФ);
4. система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (глава 264 НК РФ).
Спеціальні податкові режими встановлюються НК РФ (п. 7 ст. 12, ст. 18 (в ред. Федерального закону від 29.07.2004 № 95-ФЗ)). Вони застосовуються у випадках і порядку, які передбачені НК РФ й іншими актами законодавства про податки і збори.
Згідно п. 7 ст. 12 Податкового кодексу РФ спеціальні податкові режими можуть передбачати федеральні податки, не зазначені в статті 13 НК РФ. Однак порядок встановлення таких податків, а також порядок введення в дію і застосування зазначених спеціальних податкових режимів визначаються в Податковому кодексі.
СНР можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку зі сплати федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, передбачених ст.ст. 13-15 НК РФ. Практично всі спеціальні податкові режими відносяться до федеральним спеціальним податковим режимам. Винятком є система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, яка не встановлюється на федеральному рівні. Дана система оподаткування запроваджується в дію законами суб'єктів РФ. Тим самим суб'єкт РФ самостійно вирішує питання про введення, в тому числі про дату введення на своїй території даної системи оподаткування. З 2006 року ця система набуває статус місцевого спеціального податкового режиму. При цьому представницькі органи влади суб'єктів РФ і місцевого самоврядування не має права встановлювати в податкових нормативних актах такі елементи оподаткування, як об'єкт оподаткування, податкова база; податковий період; порядок обчислення податку. Вони визначаються тільки в главі 26.3 НК РФ.
Таким чином, податкова система РФ представляє собою сукупність організаційно-правових форм і методів управління оподаткуванням і за своєю структурою вона є триланкової: присутні федеральні, регіональні і місцеві податки і збори. 
[*] За договором комерційної концесії одна сторона (правовласник) зобов'язується надати іншій стороні (користувачеві) за винагороду на строк або без зазначення строку право використовувати в підприємницькій діяльності користувача комплекс виняткових прав, що належать правовласнику, в тому числі право на фірмове найменування і (або ) комерційне позначення правовласника, на охоронювану комерційну інформацію, а також на інші передбачені договором об'єкти виключних прав - товарний знак, знак обслуговуван я і т.д.
