Страхові внески - 2017

1. Адміністрування страхових внесків: прощання з фондами? Не зовсім так...
2. Звітність по страхових внесках: відзвітуємо по повній
3. Коли відзвітувати по страхових внесках?
4. Обчислення і сплата страхових внесків: в цілому по-старому
5. Страхові внески по відокремленим підрозділам

З 1 січня 2017 року контроль за справлянням страхових внесків повернувся в сферу впливу податкових органів, винятком є страхові внески від НС і ПЗ, адміністрування яких залишається в віданні ФСС Росії

Автор: Олена Мельникова, експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ, аудитор, член РСА

З початку 2010 року, а точніше, з дати припинення дії глави 24 Податкового кодексу про ЄСП і по 31 грудня 2016 року, тобто вже протягом семи років, питаннями правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати страхових внесків займаються органи контролю за сплатою страхових внесків , або, як ми звикли називати їх, позабюджетні фонди (ч. 1 ст. 3 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ (далі - Закон № 212-ФЗ)). Але з 1 січня 2017 року Закон № 212-ФЗ втратив чинність (п. 5 ст. 18 Федерального закону від 03.07.2016 № 250-ФЗ (далі - Закон № 250-ФЗ)).

Адміністрування страхових внесків: прощання з фондами? Не зовсім так...

У зв'язку з передачею податковим органам повноважень з адміністрування страхових внесків на обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування внесені зміни в Податковий кодекс (Федеральний закон від 03.07.2016 № 243-ФЗ (далі - Закон № 243-ФЗ)). Ці нововведення вступили в силу з 1 січня 2017 року з введенням в Податковий кодекс Розділу XI «Страхові внески в Російській Федерації». Стосовно до інтересів роботодавців, які використовують найману працю, вони не будуть стосуватися лише справляння внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, які, як і зараз, буде перевіряти ФСС Росії (п. 3 ст. 2 НК РФ у майбутній редакції). Нові статті 419-432 частини другої Податкового кодексу, багато в чому повторюючи положення Закону № 212-ФЗ, прийдуть їм на зміну. Одночасно частина перша Податкового кодексу доповнена спеціальними положеннями про адміністрування страхових внесків податковими органами.

Як було заявлено в пояснювальній записці до проекту Закону № 243-ФЗ, передбачається створення універсальної системи нормативного правового регулювання правил обчислення, сплати та адміністрування податків, зборів та страхових внесків.

Причому зниження адміністративного навантаження на господарюючі суб'єкти повинно бути досягнуто за рахунок скорочення кількості державних органів, які здійснюють контрольні заходи, якості перевірок, а також оптимізації кількості що подається до контролюючих органів звітності.

Незважаючи на озвучені наміри, стверджувати, що життя платників страхових внесків істотно полегшиться, передчасно. Як мінімум це пов'язано з тим, що, незважаючи на передачу багатьох повноважень податковим органам, за ФСС Росії збережені функції з адміністрування витрат на виплату страхового забезпечення на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством (слухаючи), а також витрат на оплату страхових внесків за травматизму, включаючи право проводити камеральні та виїзні перевірки (останні спільно з ФНС Росії). Крім того, інформацію по персоніфікованому обліку платник внесків буде як і раніше представляти в ПФР для рознесення на індивідуальні особові рахунки застрахованих осіб відповідно до законодавства РФ про індивідуальному (персоніфікованому) обліку (Федеральний закон від 01.04.1996 № 27-ФЗ (далі - Закон № 27-ФЗ)). Передбачається також міжвідомчий обмін інформацією між управліннями ФНС Росії і відділеннями ФСС Росії і ПФР. Інформаційний обмін матиме місце і з територіальними органами ФОМС (ч. 2 ст. 22, ст. 49 Федерального закону від 29.11.2010 № 326-ФЗ в ред. Закону № 250-ФЗ). Тому про повне прощанні з фондами мови не йде, відносини з ними тривають, але їх характер зазнає значних змін.

Звітність по страхових внесках: відзвітуємо по повній

Отже, в систему, регулюючу стягування страхових внесків, вступає нова дійова особа в особі ФНС Росії. У зв'язку з цим поряд зі збільшенням кількості перевіряючих зросте і кількість форм звітності. Якщо зараз страхувальник подає до фондів дві основні форми (РСВ-1 ПФР і 4-ФСС), то за звітні (розрахункові) періоди 2017 року необхідно буде звітувати ще й до податкового органу. ФНС Росії розробила розрахунок по страхових внесках, що представляється щокварталу, який об'єднав зазначені форми звітності (а також РВ-3 ПФР). Форма пройшла узгодження в органах державних позабюджетних фондів і буде застосовуватися починаючи з подання за перший розрахунковий (звітний) період 2017 роки (наказ ФНС Росії від 10.10.2016 № ММВ-7-11 / 551 @; лист ФНС Росії від 19.07.2016 № БС -4-11 / 12929 @).

У зв'язку з прийдешніми змінами ПФР, зокрема, оновив форми документів (пост. Правління ПФР від 01.06.2016 № 473п). Це зроблено на виконання положень статті 8 Закону № 27-ФЗ, якою передбачено, що відомості про індивідуальний (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування за цими формами будуть представлятися в ПФР, органи якого контролюватимуть їх достовірність. Відомості про стаж будуть подаватися не пізніше 1 березня, наступного за звітним роком (п. 2 ст. 11 Закону № 27-ФЗ). Залишається обов'язком роботодавця і подача до Фонду щомісячних відомостей, які в даний час представляють в ПФР за формою СЗВ-М (п. 2.2 ст. 11 Закону № 27-ФЗ). Термін подачі СЗВ-М з 2017 року - не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним періодом (місяцем).

У свою чергу, відомості про суму заробітку (доходу), на який нараховувалися внески, суми нарахованих внесків на обов'язкове пенсійне страхування будуть подаватися також і до податкового органу в складі розрахунку за страховими внесками (п. 2.3 ст. 11, п. 1 ст. 8 Закону № 27-ФЗ). Розрахунок до податкового органу повинен бути зданий не пізніше 30-го числа місяця, наступного за розрахунковим (звітним) періодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Що стосується ФСС Росії, то до Фонду потрібно буде подавати розрахунок по нарахованих і сплачених страхових внесках на обов'язкове соціальне страхування від НС і ПЗ, а також за видатками на виплату страхового забезпечення (подп. 17 п. 2 ст. 17 Федерального закону від 24.07. 1998 року № 125-ФЗ (далі - Закон № 125-ФЗ)). Нова форма розрахунку 4-ФСС також вже затверджена страховиком. Він подається щоквартально, на паперовому носії не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом (кварталом) або у формі електронного документа не пізніше 25-го числа (п. 1 ст. 24 Закону № 125-ФЗ; наказ ФСС Росії від 26.09.2016 № 381).

Коли відзвітувати по страхових внесках?

Попрощатися зі звичним порядком подання звітів страхувальників доведеться починаючи зі звітних періодів після 1 січня 2017 року. Адже положення Закону № 243-ФЗ вступили в силу з цієї дати.

Звітність за підсумками 2016 року в терміни, за формами і форматам, які діяли в 2016 році, повинна бути подана до органів ПФР і ФСС Росії. Вони ж будуть проводити і перевірку поданих форм, в тому числі з зв'язку з уточненням звітності (ст. 20, 23 Закону № 250-ФЗ; ст. 5 Закону № 243-ФЗ).

Обчислення і сплата страхових внесків: в цілому по-старому

Що стосується самих внесків, які адмініструються з 2017 року податковою службою, то, з точки зору бухгалтера, практичний інтерес перш за все являє порядок обчислення страхових внесків, ставки і подача звітності. Щодо звітності автором уже сказано вище. Подивимося, що зміниться в інших складових.

Порядок визначення бази для обчислення страхових внесків платниками, що виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам (ст. 421 НК РФ), практично відповідає порядку, визначеному статтею 8 Закону № 212-ФЗ. Щорічно встановлюється гранична величина бази для обчислення страхових внесків, яка підлягає індексації (за виключенням деяких випадків для певних категорій застрахованих осіб). Підвищувальні коефіцієнти (1,9-2,3) на п'ять найближчих років вказані в пункті 5 статті 421 Податкового кодексу.

Залишилася незмінною і дата здійснення виплат та винагород, яка визначена як день їх нарахування на користь працівників (ст. 11 Закону № 212-ФЗ; ст. 424 НК РФ).

Розрахунковий і звітні періоди також не зазнали змін (ст. 423 НК РФ).

Момент, на якому треба загострити увагу, - новий порядок визначення бази при здійсненні виплат у натуральній формі. Якщо в частині 6 статті 8 Закону № 212-ФЗ йдеться про вартість переданих товарів (робіт, послуг), обчисленої виходячи з цін, зазначених сторонами договору, то пункт 7 статті 421 Податкового кодексу наказує застосовувати ціни аналогічно порядку, передбаченому статтею 105.3, то є ринкові, які, можливо, не будуть збігатися з цінами, зазначеними сторонами договору. З розрахованої ринкової ціни буде виключатися часткова оплата фізособою вартості отриманих ним благ.

І знову до звичного: перелік сум, що підлягали обкладенню страховими внесками, принципово не відрізняється від чинного (ст. 422 НК РФ; ст. 9 Закону № 212-ФЗ), однак є суттєва додавання. Не підлягають обкладенню страховими внесками добові (п. 3 ст. 217 НК РФ) (в межах 700 руб. За кожен день перебування у відрядженні на території Росії і 2500 руб. За кожен день перебування у закордонному відрядженні). У Законі № 212-ФЗ такої корисної конкретизації немає, за роз'ясненнями представників органів контролю за сплатою страхових внесків, добові не підлягають обкладенню в розмірі, визначеному в колективному договорі або в локальному нормативному акті (листи Мінпраці Росії від 01.04.2015 № 17-3 / В-156, ФСС Росії від 17.11.2011 № 14-03-11 / 08-13985, Мінздоровсоцрозвитку Росії від 06.08.2010 № 2538-19). Тепер ця величина встановлена ​​законодавцем.

Тарифи страхових внесків, у тому числі знижені і додаткові (ст. 426-428 НК РФ), не змінилися в порівнянні з діючими. Основний тариф в ПФР в 2017-2018 роках складе в межах встановленої граничної величини бази для обчислення внесків 22 відсотка, понад встановленої граничної величини бази - 10 відсотків. Внески на обов'язкове соціальне страхування на випадок слухаючи в межах граничної величини бази - 2,9 відсотка (щодо виплат на користь іноземних громадян і осіб без громадянства, які тимчасово перебувають в Росії (за винятком висококваліфікованих фахівців) - 1,8%); внески в ФОМС - 5,1 відсотка (обмеження тут не застосовується). Важливо, що чинною редакцією статті 425 Податкового кодексу після цих двох років (тобто з 2019 г.) передбачений тариф внесків на ОПС вже в розмірі 26 відсотків, а значить, можна говорити про загальне підвищення законодавцем ставки внесків до 34 відсотків. Чи не конкретизуючи, згадаємо також, що правила застосування знижених тарифів в певних випадках все ж будуть відрізнятися.

Терміни сплати страхових внесків у 2017 році збережуться. Як і раніше, платники внесків повинні перераховувати їх до бюджету щомісяця не пізніше 15-го числа наступного календарного місяця (пп. 1, 3 ст. 431 НК РФ).

До 31 грудня 2018 року включно в частині страхових внесків до ФСС Росії продовжить діяти так званий принцип залікового механізму, коли сума страхових внесків слухаючи зменшується платниками внесків на суму зроблених ними витрат на виплату страхового забезпечення із зазначеного виду обов'язкового соціального страхування (п. 2 ст. 431 НК РФ; п. 3 ст. 5 Закону № 243-ФЗ). Однак з 1 січня 2017 року різниця між сумою зроблених витрат і сумою нарахованих страхових внесків слухаючи буде зарахована податковим органом в рахунок майбутніх платежів тільки після отримання від відділення ФСС Росії підтвердження заявлених платником витрат за відповідний період (п. 9 ст. 431 НК РФ). Такі роз'яснення представлені на сайті Архангельського регіонального відділення ФСС Росії.

Страхові внески по відокремленим підрозділам

Нові норми з'явилися в майбутньої редакції Податкового кодексу щодо обов'язку платників внесків повідомляти в податковий орган про наділення відокремленого підрозділу повноваженнями щодо нарахування виплат на користь фізосіб. Сповістити про це потрібно буде протягом одного місяця з дня наділення підрозділу відповідними повноваженнями (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ; лист ФНС Росії від 14.09.2016 № БС-4-11 / 17201). Нагадаємо, в даний час відокремлений підрозділ сплачує страхові внески і подає звітність тільки при наявності рахунку в банку і окремого балансу (ч. 11 ст. 15 Закону № 212-ФЗ). З 2017 року це чинники значення не мають. Сказане стосується тих відокремлених підрозділів, створених на території РФ, які отримають такі повноваження після дня вступу в силу Закону № 243-ФЗ (ч. 2 ст. 5 Закону № 243-ФЗ). Обов'язок сплати страхових внесків та подання ними звітності обумовлена ​​фактом нарахування виплат. Якщо виникає такий обов'язок, то внески повинні бути сплачені і звітність подана до податкового органу за місцем знаходження відокремленого підрозділу (п. 11 ст. 431 НК РФ).

Актуальна бухгалтерія