Оплата працівникам занять спортом - як заощадити

1. Чи треба нараховувати страхові внески на суму оплати занять спортом?
2. Чи потрібно платити податок і страхові внески на такі виплати?

Оплачуючи працівникам заняття спортом, потрібно враховувати положення податкового законодавства, щоб по можливості мінімізувати витрати.

За загальним правилом для цілей обчислення податку на прибуток у складі інших витрат можна врахувати в тому числі витрати на забезпечення нормальних умов праці і заходів з техніки безпеки, передбачені законодавством, за умови їх відповідності критеріям, встановленим п. 1 ст. 252 Податкового кодексу РФ (Подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ , лист Мінфіну Росії від 09.08.2011 № 03-03-06 / 4/95) .

Реалізуючи програму щодо поліпшення умов і охорони праці і зниження рівнів професійних ризиків, організація може оплачувати заняття своїх працівників, наприклад, в фітнес-клубах, проте такі витрати не можна буде врахувати при оподаткуванні прибутку як не відповідають вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ ( п. 49 ст. 270 НК РФ ). Податкові органи можуть вилучити такі витрати з розрахунку податку, вказавши, що вони економічно необґрунтовані, так як підтвердити їх зв'язок з діяльністю, спрямованою на отримання доходу, практично неможливо. Так, наприклад, неможливо довести, що менеджер після тренування в спортзалі укладає більше контрактів, а кур'єр після басейну - швидше доставляє товар покупцеві.

Більш того, пунктом 29 ст. 270 НК РФ встановлено перелік витрат, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток. Серед них прямо вказані витрати на оплату занять у спортивних секціях, гуртках або клубах, відвідувань фізкультурних (спортивних) заходів, а також інші аналогічні витрати, вироблені на користь працівників ( лист Мінфіну Росії від 16.02.2012 № 03-03-06 / 4/8 ).

Читайте також:

Приклад з практики оплати працівника занять спортом

Компанія вирішила, що витрати на оренду басейну можуть бути враховані при оподаткуванні прибутку, оскільки колективним договором передбачено обов'язок адміністрації забезпечити працівників можливістю відвідувати басейн не рідше разу на тиждень. Якщо організація не доведе, що зазначені витрати необхідні для лікування профзахворювань співробітників, а також факт наявності таких захворювань у осіб, зайнятих на роботах з шкідливими або важкими умовами праці, які відвідують басейн, такі витрати не можна буде врахувати при обчисленні податку на прибуток (визначення ВАС РФ від 06.03.2013 № ВАС-+1822 / 13, постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 24.01.2013 у справі № А45-15793 / 2012).

Приклад з практики оплати працівника занять спортом

Компанія оплачує працівникам заняття у фітнес-центрі. Чи можемо ми врахувати ці виплати в складі витрат на оплату праці, якщо передбачимо їх в колективному або навіть трудових договорах?

Деякі роботодавці і справді вважають, що витрати на фізкультуру і спорт можна врахувати в складі інших видів витрат на оплату праці на підставі п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ . Згідно з цією нормою до витрат на оплату праці відносяться і інші види витрат, вироблених на користь працівника і передбачених трудовим і (або) колективним договором. Однак вони не можуть включати в себе витрати, які прямо згадані в ст. 270 НК РФ, зокрема витрати на заняття спортом (п. 29 ст. 270 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 09.11.2011 № 03-03-06 / 4/126 ).

В листі від 15.03.2012 № 03-03-06 / 1/130 Мінфін Росії, відповідаючи на питання про можливість обліку витрат на придбання абонементів у фітнес-клуб, послався лише на необхідність дотримання платником податків, які бажають зменшити податок на прибуток, критеріїв п. 1 ст. 252 і п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, а також нагадав, що тягар доведення необгрунтованості витрат покладається на податкові органи (визначення КС РФ від 04.06.2007 № 320-О-П).

Проте, якщо в трудовому договорі буде передбачено обов'язок роботодавця компенсувати працівникові оплату занять спортом в клубах і секціях, суперечки з податковим органом все одно не уникнути.

Правда, в окремих випадках судді стають на бік платників податків.

Читайте також:

Приклад з практики оплати працівника занять спортом

Згідно з колективним договором в обов'язки роботодавця входило забезпечення працівникам можливості регулярно (не рідше одного разу в тиждень) відвідувати плавальний басейн, в зв'язку з чим був укладений договір оренди басейну. Суд, пославшись на п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ і те, що обгрунтованість витрат не може оцінюватися з точки зору їх доцільності, раціональності, ефективності або отриманого результату, вказав на економічну обгрунтованість для роботодавця (п. 1 ст. 252 НК РФ) спірних витрат. Тобто погодився з правильністю зменшення бази по податку на прибуток на суму витрат, пов'язаних з орендою басейну, які були понесені роботодавцем в складі витрат на оплату праці згідно з колективним договором (постанова ФАС Московського округу від 14.04.2011 № КА-А40 / 2726-11 у справі № А40-75795 / 10-76-386).

Крім того, при безоплатному наданні працівникам абонементів до спортзалів і басейни є ймовірність, що податкові органи розцінять такі дії як безоплатну передачу майнових прав (права на отримання послуг на певну суму), витрати на яку не враховуються при оподаткуванні прибутку на підставі п. 16 ст . 270 НК РФ.

Таким чином, обережним роботодавцям, які прагнуть звести до мінімуму податкові ризики, ми рекомендуємо долучати працівників до спорту, не враховуючи подібні витрати при розрахунку податку на прибуток (п. 1 ст. 252, пп. 16, 29 ст. 270 НК РФ).

Ну, а тим, хто готовий відстоювати свою позицію в суперечці з податковим органом в суді, нагадаємо, що згідно з п. 7 ст. 3 НК РФ всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори повинні трактуватися на користь платника податків.

Приклад з практики оплати працівника занять спортом

Якщо хороша фізична форма і тренування необхідні працівникам для належного виконання трудової функції (як, наприклад, співробітникам приватних охоронних організацій і агентств), такі витрати можна відстояти в судовому спорі з податковим органом (а ймовірність того, що він буде, дуже висока).

У той же час такий аргумент, як необхідність компенсувати малорухливий спосіб життя, що приводить до захворювань опорно-рухового апарату, судинних і багатьох інших, навряд чи допоможе вирішити суперечку на користь компанії.

Приклад з практики оплати працівника занять спортом

Протягом року працівникам за рахунок організації надаються безкоштовні абонементи на відвідування басейну. Чи повинна організація сплачувати ПДВ з вартості таких абонементів?

Безкоштовне забезпечення працівників абонементами (клубними картами) для відвідування спортивних заходів розглядається податковими інспекторами як безоплатна передача майнових прав (права на отримання послуг на певну суму, т. Е. Негрошового права вимоги).

Операції з передачі майнових прав на території Росії обкладаються ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ , Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 16.07.2010 у справі № А29-8359 / 2009 залишено в силі ухвалою ВАС РФ від 25.10.2010 № ВАС-13919/10).

Зауважимо, що в цілях глави 21 НК РФ передача права власності на товари, результати виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг). При цьому передача майнових прав на безоплатній основі реалізацією не зізнається (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). І можна зробити висновок, що не обкладається ПДВ. Однак дану позицію доведеться відстоювати в суді.

Тому з точки зору податкових ризиків безпечніше буде прийняти рішення про нарахування ПДВ з вартості переданих працівникам абонементів. Оподатковуваний база визначається як ринкова ціна абонементів - вартість їх придбання організацією ( ст. 105.3 , п. 1 ст. 154 НК РФ ). До даної податковій базі застосовується податкова ставка ПДВ 18% ( п. 3 ст. 164 НК РФ ).

Сума ПДВ, нарахована при безкоштовному наданні абонементів (клубних карт) в басейни і спортзали, не враховується у складі витрат для цілей оподаткування прибутку (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Читайте також:

Чи треба нараховувати страхові внески на суму оплати занять спортом?

Всі виплати працівникам, вироблені в рамках трудових відносин, обкладаються страховими внесками в ПФР, ФСС Росії, ФФОМС, а також страховими внесками від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (ч. 1 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування» (далі - Закон № 212-ФЗ ), Ч. 1 ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» (далі - Закон № 125-ФЗ )). Виняток становлять суми, включені до переліку звільнених від оподаткування виплат (ст. 9 Закону № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закону № 125-ФЗ).

Витрати організацій по оплаті працівникам занять спортом і фітнесом в даному переліку не названі. Отже, вони обкладаються страховими внесками ( листи ФСС Росії від 17.11.2011 № 14-03-11 / 08-13985 , Мінздоровсоцрозвитку Росії від 06.08.2010 № 2538-19 ).

Суми нарахованих страхових внесків враховуються з метою обчислення податку на прибуток у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, в періоді їх нарахування (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При цьому не має значення, на які виплати вони нараховані: включаються до складу витрат при розрахунку податку на прибуток або вироблені за рахунок чистого прибутку ( лист Мінфіну Росії від 15.07.2013 № 03-03-06 / 1/27562 ).

Для нарахування страхових внесків такі компенсації повинні бути персоніфіковані. В рамках трудових відносин обкладенню страховими внесками підлягають виплати на користь конкретного співробітника в певному розмірі. Якщо ж розмір доходу кожного співробітника, який відвідав спортивні заняття, встановити неможливо, об'єкта по страхових внесках не виникає ( лист Мінпраці Росії від 24.05.2013 № 14-1-1061 (п. 4) ).

У разі якщо організація готова сперечатися з перевіряючими, робити це їй доведеться в суді.

Читайте також:

Приклад з практики оплати працівника занять спортом

Суд визнав незаконними рішення ФСС Росії про донарахування недоїмки по страхових внесках на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, нарахування пені та штрафу за неповну сплату страхових внесків. У справі, що розглядається організація сплачувала послуги басейну з проведення оздоровчих занять для своїх працівників згідно зі списками, т. Е. Без вказівки, за якого конкретно співробітника проводиться оплата. Трудовими договорами такі виплати не були передбачені. Щомісячна видача абонементів підтверджувалася списками працівників. Оплата роботодавцем вартості послуг басейну не залежала від трудового внеску працівника, складності, кількості і якості виконуваної роботи, сумлінності виконання трудових обов'язків, наявності (відсутності) стягнень, трудового стажу, тому не мала ознаками оплати праці і носила соціальний характер. Суд прийшов до висновку, що виплати соціального характеру, які не є стимулюючими, які не залежать від кваліфікації працівників, складності, якості, кількості, умов виконання роботи, не є оплатою праці (винагородою за працю) - в тому числі і тому, що не передбачені трудовими договорами. Таким чином, ці виплати не є об'єктом обкладення страховими внесками і не підлягають включенню в базу для нарахування страхових внесків (див. Постанову Третього арбітражного апеляційного суду від 31.03.2014 у справі № А74-6107 / 2013).

Зверніть, однак, увагу, що в даному випадку оплата послуг басейну не передбачалася ні трудовими або колективними договорами, ні локальним нормативним актом роботодавця (зокрема, його соціальною політикою). А Типовий перелік ще не був доповнений заходами з розвитку фізичної культури і спорту в трудових колективах.

В умовах дії наказу Мінпраці Росії від 16.06.2014 № 375н роботодавець повинен включати компенсацію витрат на заняття спортом в клубах і секціях не в соціальну політику організації (хоча закон це не забороняє), а в щорічний перелік заходів щодо поліпшення умов і охорони праці. І в цьому випадку мова піде вже про виплати в рамках трудових відносин, які в силу прямих норм ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закону № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закону № 125-ФЗ обкладаються страховими внесками. В таких умовах довести в суді, що сплачувати страхові внески не потрібно, буде дуже складно.

Чи треба платити ПДФО з вартості абонементів і клубних карт, які на безоплатній основі передаються працівникам?

Компенсації оплати занять спортом в клубах і секціях не включені до переліку звільняються від ПДФО доходів, встановлений ст. 217 НК РФ . Тому вартість такого абонемента, отриманого від роботодавця або їм сплаченого, є доходом останнього і обкладається ПДФО ( п. 1 ст. 210 , п. 2 ст. 211 , Ст. 217 НК РФ, лист УФНС Росії по м Москві від 29.08.2008 № 21-11 / 082010 ). Причому ПДФО не залежить від того, хто купує абонемент в спортзал, басейн, фітнес-клуб: роботодавець або працівник, якому організація потім компенсує витрати.

Для того щоб обчислити ПДФО з натурального доходу, отриманого кожним працівником, потрібно визначити розмір такого доходу ( ст. 41 НК РФ ). Дохід в натуральній формі підлягає включенню до загального доходу фізичної особи у разі, якщо його розмір може бути визначений стосовно конкретній фізичній особі (п. 8 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 21.06.1999 № 42). Якщо ж розмір доходу кожного працівника встановити неможливо, обкладати його ПДФО не потрібно.

Приклад з практики оплати працівника занять спортом

Інспекція донарахувала організації ПДФО, оскільки вважала, що оплата працівникам басейну є їх доходом в натуральній формі. При цьому дохід кожного працівника податкового органу визначив, розділивши суму оплати послуг на кількість всіх осіб, включених до списку на відвідування басейну. Суд визнав недійсним рішення інспекції, вказавши, що такий розрахунок не є коректним: організація всередині списку виділила певну кількість осіб, які можуть відвідувати басейн (див. Постанову ФАС Уральського округу від 26.10.2010 № Ф09-8909 / 10-С3 у справі № А71-19704 / 2009А24).

За донарахування організації ПДФО податковий орган не персоніфікував суми доходу, отриманого конкретними фізичними особами. Податок був розрахований знеособлено з усієї суми витрат на оплату спортивно-оздоровчих послуг. Крім того, інспекція не представила доказів, що дозволяють визначити розмір матеріального блага, отриманого кожним працівником, а також число співробітників, які скористалися даними послугами. Виходячи з цього та керуючись п. 8 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 21.06.1999 № 42, суд визнав неправомірним донарахування організації ПДФО (постанова ФАС Уральського округу від 20.08.2009 № Ф09-5950 / 09-С2 у справі № А07-16350 / 2008 А-ГАР).

Як правило, в подібних ситуаціях (коли організація оплачує послуги басейну, фітнес-клубу та ін.) Працівники отримують абонементи (клубні карти) на певний період і відвідують тренування по можливості - в силу особистих або службових обставин, свого самопочуття. Таким чином, надання працівникам абонемента означає тільки те, що вони можуть відвідувати тренування, але не зобов'язані це робити.

Тому навіть при наявності виданих під підпис абонементів (клубних карт) персоніфікувати працівників, фактично відвідували басейн або спортзал у відповідному місяці, неможливо, в зв'язку з чим відсутня і можливість оцінити економічну вигоду, отриману кожним з них. Для того щоб організувати персоніфікований облік відвідування спортивних занять, організація повинна поставити це в обов'язок комусь із співробітників. Погодьтеся, це дуже складно. Проте контролюючі органи в подібних випадках наполягають на тому, щоб компанія вжила всіх заходів щодо організації персоніфікованого обліку. У його відсутність претензій з боку податкових органів, на жаль, не уникнути.

Читайте також:

Оплата працівникам занять спортом: оформлення документів

Вводячи систему оплати занять спортом для співробітників, роботодавець повинен вибрати варіант документального оформлення умов і порядку такої оплати.

Варіант 1. Оплата занять спортом і фітнесом, а також інші заходи з розвитку фізкультури і спорту включаються до Переліку заходів щодо поліпшення умов і охорони праці і зниження рівнів професійних ризиків, який затверджується наказом роботодавця (додаток 1) і є додатком до цього наказу (додаток 2).

Необхідність затвердження такого документа може бути передбачена в Положенні про охорону праці.

Варіант 2. У трудовому (колективному) договорі або додатковій угоді до нього може бути передбачена можливість видачі частини заробітної плати в натуральній формі - у вигляді абонемента в спортклуб певної вартості на кожен місяць.

Для цього всі працівники повинні написати заяви про виплату їм частини заробітної плати в натуральній формі, вказавши період (будь-якої тривалості), протягом якого вони згодні отримувати натуральну частину зарплати ( ч. 2 ст. 131 ТК РФ ). При цьому, не чекаючи закінчення цього періоду, співробітник може написати заяву про відмову отримувати зарплату в натуральній формі (п. 54 постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 17.03.2004 № 2 «Про застосування судами Російської Федерації Трудового кодексу Російської Федерації»).

Можливість виплати частини заробітної плати в натуральній формі слід передбачити і в Положенні про оплату праці. При цьому необхідно враховувати, що зарплата в натуральній формі в будь-якому випадку не повинна перевищувати 20% від нарахованої місячної заробітної плати (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

Другий варіант, як бачимо, є більш трудомістким. Є і ще одне, але: підвищити зарплату на вартість спортивних занять доведеться всім працівникам, при цьому багато хто захоче отримувати саме грошову (а не натуральну) надбавку. Проте тільки в цьому випадку вийде заощадити на податку на прибуток, оскільки вартість натуральної частини зарплати можна врахувати у витратах на оплату праці при обчисленні податку на прибуток (абз. 1 та п. 1 ст. 255 НК РФ).

Якщо ж роботодавець порушить умови виплати зарплати в натуральній формі, податкова інспекція може виключити з витрат натуральну частину понад встановлені 20% від нарахованого працівникові щомісячного заробітку ( листи Мінфіну Росії від 12.11.2009 № 03-03-06 / 2/223 , від 05.11.2009 № 03-03-05 / 200 ).

Зарплата в натуральній формі враховується при розрахунку середнього заробітку, обкладається ПДФО (який утримується з грошової частини зарплати при її виплаті) та страховими внесками в загальновстановленому порядку. На вартість абонементів, що передаються працівникам в рахунок зарплати, потрібно нарахувати ПДВ за ставкою 18% (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, лист УФНС РФ по м Москві від 03.03.2010 № 16-15 / 22410 ).

Чи можна передбачити оплату занять спортом у вигляді окремої виплати соціального характеру?

Оплата вартості спортивних занять може бути встановлена ​​як додаткова умова трудового договору в складі соціального пакету ( ч. 4 ст. 57 ТК РФ ).

Приклад з практики оплати працівника занять спортом

Наприклад, в договорі може бути зазначено: "Роботодавець оплачує вартість індивідуальної клубної картки вихідного дня в фітнес-клуб в розмірі не більше 2500 руб. (Після вирахування ПДФО) в місяць і щомісяця передає її Працівникові без справляння плати».

Однак про економію на податках і внесках в цьому випадку доведеться забути. Те ж стосується і податку на прибуток. В силу п. 25 ст. 255 НК РФ до витрат на оплату праці з метою глави 25 НК РФ ставляться витрати, вироблені на користь працівника, передбачені трудовим і (або) колективним договором, за винятком тих, що зазначені в ст. 270 НК РФ, в т. Ч. В пп. 16, 29 ст. 270 НК РФ, про які було сказано вище ( лист Мінфіну Росії від 10.04.2014 № 03-03-РЗ / 16325 ). Тому, незважаючи на наявність в трудовому договорі відповідного умови, такі витрати не можна буде врахувати при оподаткуванні прибутку.

Варіант 3. Оплата (компенсація) занять спортом може бути елементом соціального пакета, передбаченого спеціальним локальним нормативним актом, наприклад Положенням про соціальну політику (додаток 3). Даний варіант оформлення покращує імідж роботодавця і підвищує бажання працевлаштуватися саме в цю організацію.

Крім того, роботодавцеві не доводиться погоджувати з працівником скасування подібної соціальної гарантії, тоді як трудовий договір є двосторонньою угодою і змінити або скасувати прописані в ньому умови, що передбачають оплату (компенсацію) занять спортом, можна тільки за згодою сторін ( ст. 72 ТК РФ ).

Читайте також:

Чи потрібно платити податок і страхові внески на такі виплати?

Витрати на заходи, спрямовані на розвиток фізкультури і спорту та передбачені соціальним пакетом компанії, не враховуються при обчисленні податку на прибуток (п. 1 ст. 252, пп. 16, 29, 49 ст. 270 НК РФ), обкладаються ПДФО та страховими внесками - при можливості їх персоніфікувати (ст. 41, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211, ст. 217 НК РФ, п. 1 ст. 7, ст. 9 Закону № 212-ФЗ, ч. 1 ст . 20.1, ст. 20.2 Закону № 125-ФЗ).

Додаток 1. Приклад оформлення наказу про затвердження Переліку заходів щодо поліпшення умов і охорони праці і зниження рівнів професійних ризиків.

Додаток 2. Приклад оформлення Переліку заходів щодо поліпшення умов і охорони праці і зниження рівнів професійних ризиків (фрагмент)

Додаток 3. Приклад оформлення Положення про соціальну політику організації (фрагмент)