Нечасто вітчизняне законодавство радує нас пільгами або можливістю відшкодування тих чи інших витрат. Тому важливо вміти ними скористатися. Однією з таких можливостей є отримання податкової знижки. Отже, розглянемо, хто і за яких умов має на неї право і як її отримати
Хто і за яких умов має право скористатися податковою знижкою
Перше питання, що виникає при згадці про отримання податкової знижки: хто саме може нею скористатися і в яких випадках? Тому перш за все з'ясуємо, що являє собою податкова знижка.
Нагадаємо
Податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб'єктами господарювання, - це документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку-резидента у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених ПКУ .
(пп. 14.1.170 ПКУ )
Тобто фізособа може зменшити свій оподатковуваний дохід, але тільки у вигляді заробітної плати, на суму такої податкової знижки і тим самим зменшити суму податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО), яку воно переплатило до бюджету.
Але при цьому необхідно дотримуватися ряду умов. Тобто податкова знижка надається в сумі витрат, які:
- здійснюються резидентом;
- проводяться в зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фіз- або юросіб;
- здійснені протягом звітного року;
- документально підтверджені.
Увага!
ПКУ встановлені певні обмеження щодо права на нарахування податкової знижки, а саме: податкова знижка може бути надана виключно резиденту, який має реєстраційний номер облікової картки платника податків, а також резиденту - фізичній особі, яка через свої релігійні переконання відмовилась від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомила про це відповідний контролюючий орган і має про це відмітку у паспорті.
(пп. 166.4.1 ПКУ )
Існують ще два важливих умови для виникнення у фізособи права на податкову знижку, на яких ми зупинимося більш детально.
1. Податкова знижка застосовується до доходу платника податку лише у вигляді заробітної плати.
Нагадаємо
Заробітна плата для цілей р. IV ПКУ - це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
(пп. 14.1.48 ПКУ )
Отже, під зарплатою маються на увазі всі зарплатні виплати, зокрема, лікарняні, які виплачуються як за рахунок коштів роботодавця, так і за рахунок фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності. Дані виплати відображаються в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), затвердженому наказом Мінфіну від 13.01.2015 р № 4 , З ознакою доходу «101».
Зверніть увагу!
Військовослужбовці, які отримують грошове забезпечення, не мають права на застосування податкової знижки (див. Підкатегорію 103.05 системи «ЗІР» ).
2. Податкова знижка надається фізособі, яка не є суб'єктом господарювання.
З приводу цього твердження податківці відзначають: дійсно, фізособа-підприємець не має права на податкову знижку щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності (див. Підкатегорію 103.05 системи «ЗІР» ). Разом з тим податківці не проти отримання ФОП податкової знижки до доходів, одержаних протягом року у вигляді заробітної плати ФОП як найманого працівника (див. Підкатегорію 103.05 системи «ЗІР» ).
Які витрати і в якому розмірі можна включити до податкової знижки
Платник податків має право включити до податкової знижки фактично понесені ним протягом звітного податкового року витрати згідно з переліком, наведеним у п. 166.3 ПКУ (Див. Таблицю).
Таблиця
Витрати, які включаються до податкової знижки
витрати платника податку
Розміри
підстава
Частина суми процентів, сплачених за користування іпотечним житловим кредитом
Залежно від площі житла, визначається згідно зі ст. 175 ПКУ
пп. 166.3.1 ПКУ , Ст. 175 ПКУ
Сума грошових коштів або вартість майна, перерахованих (переданих) у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, які на дату перерахування (передачі) таких коштів та майна відповідали умовам, визначеним п. 133.4 ПКУ
У розмірі, що не перевищує 4% суми загального оподатковуваного доходу звітного року
пп. 166.3.2 ПКУ
Сума грошових коштів, сплачених на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника податку та / або члена його сім'ї першого ступеня споріднення
З 2017 року скасовані обмеження щодо суми витрат на навчання, яку дозволено включати до податкової знижки, і щодо навчального періоду, за який проведена оплата. Реалізувати право на знижку можна незалежно від того, отримує чи ні член сім'ї заробітну плату
пп. 166.3.3, ПКУ
Сума витрат на сплату страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) та пенсійних внесків, сплачених платником податку страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, банківській установі за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади та рахунки учасників фондів банківського управління як такого платника податку, так членів його сім'ї першого ступеня споріднення *
У розмірах, що не перевищують (у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування):
а) при страхуванні платника податку - 2240 грн у 2017 році;
б) при страхуванні члена сім'ї платника податку першого ступеня споріднення - 1120 грн (50% х 2240 грн) в 2017 році
пп.пп. 166.3.5, 169.4.1 ПКУ
Сума витрат на оплату допоміжних репродуктивних технологій згідно з умовами, встановленими законодавством
Не більше суми, що дорівнює третині доходу у вигляді заробітної плати за звітний податковий рік
пп. 166.3.6 ПКУ
Оплата вартості державних послуг, пов'язаних з усиновленням дитини, включаючи сплату державного мита
В межах суми річної заробітної плати, зменшеної на ЄСВ **, внески до Накопичувального фонду або обов'язкові страхові внески до недержавного пенсійного фонду, і податкової соцпільги при її наявності
пп. 166.3.6 ПКУ
Сума коштів, сплачених у зв'язку із переобладнанням транспортного засобу, що належить платникові податку, з використанням у вигляді палива моторного сумішевого, біоетанолу, біодизелю, стиснутого або скрапленого газу, інших видів біопалива
пп. 166.3.7 ПКУ
Суми витрат на сплату видатків на будівництво (придбання) доступного житла, визначеного законом, у т.ч. на погашення пільгового іпотечного житлового кредиту, наданого на такі цілі, та процентів за ним
пп. 166.3.8 ПКУ
* Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки, чоловік або дружина, діти, в т.ч. усиновлені. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення (пп. 14.1.263 ПКУ )
** З 1 січня 2016 року скасоване утримання ЄСВ з доходів у вигляді зарплати, однак зміни в п. 164.6 ПКУ так і не внесені.
Зверніть увагу: податкову знижку за коштами, сплаченими платником податку на користь закладів охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування такого платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, у т.ч. для придбання ліків, а також за коштами, сплаченими платником податків, визнаним в установленому порядку особою з інвалідністю, на користь протезно-ортопедичних підприємств, реабілітаційних установ для компенсації вартості платних послуг з реабілітації, технічних та інших засобів реабілітації, наданих даному платнику податків або його дитині з інвалідністю, можна буде отримати тільки за результатами року, наступного за роком, в якому набере чинності закон про загальнообов'язкове державне соціальне м дицинская страхування. Адже згідно р. XIX «Прикінцеві положення» пп. 166.3.4 ПКУ вступить в силу тільки з 1 січня такого року.
Увага!
Загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку в звітному податковому році, не може перевищувати суми річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата, зменшеного на суму ЄСВ, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавний пенсійний фонд, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника та податкової соцпільги при її наявності.
(п. 164.6, пп. 166.4.2 ПКУ )
Інші доходи, отримані платником податку, в розрахунок для визначення суми податку, що підлягає поверненню у зв'язку з використанням права на податкову знижку, не приймаються.
У разі якщо платник податків до кінця податкового року, наступного за звітним, не скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, це право на наступні податкові роки не переноситься.
Як отримати податкову знижку
Якщо фізособа - платник ПДФО має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року, то підстави для її нарахування із зазначенням конкретних сум відображаються ним у річній податковій декларації про майновий стан і доходи за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 02.10.2015 р № 859 (Далі - декларація ). Її представляють до 31 грудня включно, наступного за звітним податковим роком. Тобто за 2017 рік декларацію з метою, щоб скористатися правом на податкову знижку, можна подати протягом усього 2018 року - до 31.12.2018.
Платник податків подає декларацію до податкової інспекції за місцем своєї податкової адреси (місцем проживання, за яким він ставиться на облік як платник податків в контролюючому органі).
Розрахунок суми податкової знижки показують в р. V декларації «Розрахунок суми податку, на якові зменшуються податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у зв'язку з Використання права на податковий знижку согласно зі статтей 166 розділу IV Кодексу».
У рядку 19 р. VI декларації «Податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору» вказується сума ПДФО, на яку зменшуються податкові зобов'язання у зв'язку з використанням права на податкову знижку (рядок 17 декларації ).
Якщо фізособа має намір отримати відшкодування з бюджету в результаті застосування права на податкову знижку на свій особистий рахунок, то в рядку 29 декларації потрібно вказати реквізити банківського рахунку для перерахування коштів у разі повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку, в т.ч. в разі застосування права на податкову знижку: номер рахунку, найменування та МФО банку.
Які підтверджуючі документи подавати
До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема: квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (одержувача) (пп. 166.2.1 ПКУ ).
Таким чином, до податкової знижки дозволяється включати фактично понесені витрати. Платник повинен надати документальні докази щодо здійснених витрат. Відповідні платіжні і розрахункові документи обов'язково повинні відображати:
а) вартість даних послуг (товарів, робіт);
б) термін їх надання (продажу, виконання);
в) дані про покупця (платника податків) і продавця товарів (робіт, послуг).
Оригінали зазначених документів не надсилаються в контролюющій орган, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку давності, встановленого ПКУ (Пп. 166.2.2 ПКУ ), Тобто протягом 1095 днів.
Разом з тим платники податків зобов'язані на вимогу контролюючого органу Міндоходов і в межах його повноважень, визначених законодавством, пред'являти документи і відомості, пов'язані з виникненням доходу або права на отримання податкової знижки, обчисленням і сплатою податку, та підтверджувати необхідними документами достовірність відомостей, зазначених у податковій декларації .
З огляду на викладене, платник податків у зв'язку з використанням права на податкову знижку повинен мати відповідні документи, крім довідки про отримані у звітному році доходи, зокрема: платіжні документи, кредитний договір та нотаріально завірений договір іпотеки, паспорт платника податків з відміткою про реєстрацію за місцезнаходженням житлового будинку (квартири, кімнати), за яким оформлений іпотечний житловий кредит, договір про пожертвування, договір про навчання, сертифікат відповідності для транспортного засобу, який було пе еоборудовано, і свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу (технічний паспорт) та документи, що підтверджують відповідні витрати.
На практиці слід зробити їх копії, а оригінали пред'являти на вимогу контролюючого органу. Однак важливо пам'ятати, що останні можуть бути надані в будь-який час протягом 1095 днів.
Фізична особа, яка має право скористатися податковою знижкою, має на вимогу контролюючого органу надати разом з декларацією також довідку про отримані у звітному році доходи. На питання - «Які відомості повинна містити довідка про доходи ФО, яка надається податковим агентом, з метою заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи для реалізації права на застосування податкової знижки?» (Див. Підкатегорію 103.05 системи «ЗІР» ), Податківці відповідають так: з огляду на те що затверджена форма довідки про доходи, яку повинні надавати податкові агенти на вимогу платника податків, нормами чинного законодавства не передбачено, то вона надається в довільній формі, в якій, крім загальної інформації про фізичну особу (Ф.И .Про., реєстраційний номер облікової картки, період роботи), обов'язково вказується наступна інформація:
- сума нарахованого оподатковуваного доходу (помісячно та в загальній сумі);
- розмір і сума ПСП;
- сума нарахованого та утриманого ЄСВ;
- сума нарахованого та утриманого ПДФО.
Алгоритм розрахунку податкової знижки
Алгоритм розрахунку податкової знижки наступний:
- визначається база оподаткування шляхом зменшення річної суми нарахованої (виплаченої) заробітної плати на суму податкової соціальної пільги з урахуванням положень п. 164.6 ПКУ . При цьому інформацію про суми нарахованого загального річного оподатковуваного доходу, що застосовуються ПСП, утриманого ПДФО фізичні особи отримують у вигляді довідки про доходи від свого роботодавця;
- на підставі підтвердних документів визначається сума витрат, яку дозволяється включити до податкової знижки;
- визначається сума ПДФО, на яку зменшуються податкові зобов'язання у зв'язку з використанням права на податкову знижку. Для цього різницю між базою оподаткування та понесеними платником податків витратами слід помножити на ставку ПДФО (18%);
- здійснюється порівняння розрахункової суми податку із сумою податку, фактично утриманого із заробітної плати за рік;
- в разі якщо сума ПДФО, утриманого із заробітної плати, перевищує розраховану суму ПДФО, то дана сума підлягає поверненню платнику податку.
До речі, саме такий алгоритм пропонує і ГФС в підкатегорії 103.06.03 системи «ЗІР» .
Коли чекати відшкодування
Сума, яка повинна бути повернена платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий в будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в декларації , Протягом 60 к.дн. після надходження податкової декларації (П. 179.8 ПКУ ).
Підсумуємо
Якщо платник податків протягом 2017 року здійснював витрати, що надають йому право на отримання податкової знижки, йому залишається отримати довідку про доходи від роботодавця, зібрати всі документи, що підтверджують здійснення даних витрат, заповнити декларацію і чекати відшкодування.
Редакція газети
«Інтерактивна бухгалтерія»
