Реклама
Реклама
Реклама

Адвокатское сопровождение налоговых проверок: практические советы

Автор: Ольга Синько,   адвокат, директор аудиторской фирмы ООО «Консалтинг Групп»   Защита клиентов при обжаловании ими налоговых уведомлений-решений осложняется тем, что суд не считает основанием для отмены налоговых уведомлений-решений нарушение налоговыми органами правил проведения проверок, как отсутствие оснований для их проведения, несоответствия сроков уведомления о проведении проверки и тому подобное Автор: Ольга Синько, адвокат, директор аудиторской фирмы ООО «Консалтинг Групп»
Защита клиентов при обжаловании ими налоговых уведомлений-решений осложняется тем, что суд не считает основанием для отмены налоговых уведомлений-решений нарушение налоговыми органами правил проведения проверок, как отсутствие оснований для их проведения, несоответствия сроков уведомления о проведении проверки и тому подобное. Так, в постановлении от 07.08.17 г.. №К / 800/17027/141 Высший административный суд Украины отметил, что налогоплательщик, который считает нарушенным порядок и основания назначения проверки, должен защищать свои права путем недопуска к проведению проверки. Если же допуск к проведению проверки состоялся, суть выявленных при проверке нарушений должно быть предметом рассмотрения в суде. К таким выводам суды приходят и в других своих решениях.

В то же время применение такого способа защиты, как недопуск налоговых органов к проверке, также проблематичным, поскольку недопуск налогоплательщиком должностных лиц контролирующих органов к проведению документальной выездной проверки не лишает контролирующие органы права принять меры по организации и принятия решения о проведении документальной невыездной проверки такого плательщика, при наличии обстоятельств для ее проведения, определенных ст. 77 и 78 Налогового кодекса Украины, и с соблюдением требований по ее организации в соответствии со ст. 79 этого Кодекса (постановление ВАСУ от 16.08.17 г.. № К / 800/5229/174). Сопровождение адвокатом налоговой проверки именно во время ее проведения является для клиента наиболее эффективной мерой. Не претендую на полный перечень всех возможных действий адвоката, которые могут и должны быть им совершены в ходе проверки, но используя собственный многолетний опыт работы судебным экспертом, аудитором и адвокатом в области налогового законодательства, обозначу основные и наиболее полезны. Эти рекомендации помогут значительно усложнить задачу фискалам доначислить налоги или, в случае такого начисления, легко обжаловать их решение не на основании нарушения ими норм при проведении проверки, а по существу. Итак, основные правила, которые должны быть предложены адвокатом клиенту при сопровождении им налоговой проверки, такие.

ПРАВИЛО ПЕРВОЕ. По заполнению при проверке документов, предложенных налоговыми органами, и предоставления письменных объяснений. Ни главный бухгалтер, ни любой другой работник предприятия или предпринимателя, проверяется, не должен составлять или помогать составлять фискалам предлагаемые ими «таблицы». Все их просьбы вроде «так будет быстрее, тем лучше для вас», «у нас нет времени и сил» и угрозы типа «придется привлекать армию фискалов, и еще не известно, что найдет эта армия», «придется продлевать срок проверки до максимального »не должны никого расстраивать. Ни одним нормативным актом не предусмотрено, что кто-то должен делать работу налоговиков в ходе проверки. Единственное требование закона к предприятию - предоставить документы, а не составлять их. Полный перечень обязанностей налогоплательщика указанный в ст. 16 ПК. А его обязанности, связанные с налоговой проверкой, ограничиваются предоставлением документов, указанных в ст. 44 и абз. 2 ч. 2 ст. 85 этого же Кодекса. Но «таблицы», которые предлагает заполнить налоговая, желательно получить и сделать их для себя. Результаты пригодятся при составлении возражений на акт проверки, на которые законодательством выделено значительно меньше времени, чем на проверку, и это время будет кстати. Кроме того, подписывать «таблицы», сделанные налоговым органом, можно при двух условиях: 1) если они являются приложениями к акту проверки; 2) если на них уже стоит подпись проверяющего. Подпись обязательно должен содержать слова вроде «с отрицанием». Даже если у адвоката, директора и других работников предприятия не будет таких возражений на момент подписания. Кроме того, работники предприятия или сам предприниматель не должны писать письменные объяснения. Пунктом 81.2 ст. 81 НК предусмотрено лишь право налогоплательщика предоставлять письменные объяснения налоговому органу в ходе проверки. Кроме того, Закон Украины от 05.04.07 г.. № 877 «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности», действие которого с 2017 года распространилась и на органы Государственной фискальной службы Украини6, также не содержит такого долга плательщика налогов. Подпунктом 16.1.9 п. 16.1 ст. 16 ПК предусмотрена обязанность налогоплательщика не препятствовать закон- ней деятельности должностного лица контролирующего органа и выполнять его законные требования. Частью 1 ст. 163-3 Кодекса Украины об административных правонарушениях предусматривается ответственность за невыполнение законных требований должностных лиц органов доходов и сборов, в частности невыполнение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций законных требований должностных лиц органов доходов и сборов, перечисленных в п.п. 20.1.3 п. 20.1 ст. 20 ПК, а именно получать безвозмездно от государственных органов, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности и их должностных лиц, в том числе от органов, обеспечивающих ведение соответствующих государственных реестров (кадастров), информацию, документы и материалы. Налоговой информацией с учетом п.п. 14.1.171 п. 14.1 ст. 14 НК есть информация, определенная Законом Украины от 02.10.92 г.. № 2657 «Об информации». В свою очередь, этим Законом определено, что налоговая информация - совокупность сведений и данных, созданные или полученные субъектами информационных отношений в процессе текущей деятельности и необходимые для реализации возложенных на контролирующие органы задач и функций в порядке, установленном Налоговым кодексом Украины (ч . 1 ст. 16 этого же Закона). Но Кодексом не предусмотрено в ходе деятельности предприятия создавать объяснения и «таблицы», предложенные налоговиками, а только вести бухгалтерский учет в рамках действующего законодательства, и предполагает наличие полной информации о деятельности предприятия с целью его налогообложения. Бывают и попытки налоговых органов включить в реестр уголовных производств правонарушение, совершенное директором или главным бухгалтером предприятия в виде запрета работникам предприятия предоставлять письменные объяснения, квалифицируя эти действия по ст. 3641, ч. 4 ст. 41 Уголовного кодекса Украины. Но эти попытки могут быть предупреждены созданием вполне законного приказа по предприятию об определении лица, уполномоченного общаться с налоговиками, осуществляющих проверку. Но если уж требование о предоставлении объяснений на- дошло, требуйте выложить ее в письменном виде. Это поможет при доказывании факта предоставления первичных документов и регистров бухгалтерского учета, а также поможет определить направление, в котором движется проверка, и придаст времени для подготовки возражений, о важности которых отмечу ниже. Обращаю внимание, что безвредный, на первый взгляд, запрос о письменные объяснения по вопросам типа «укажите дату такой операции» или «из каких источников была проведена такая операция» не что иное, как манипулятивный способ заставить предприятие признать факт письменно, а не узнать о « время »и« источники ». Поэтому, на мой взгляд, из этого правила исключений нет. Никаких письменных объяснений.

ПРАВИЛО ВТОРОЕ. Относительно перечня документов, предоставляемых на проверку. Предлагайте проверяющим расписаться на перечень документов, которые даются на проверку. Переписать все документы, конечно же, невозможно, достаточно указать, например: «акты выполненных работ за определенный период в хх папках», «оборотные ведомости (они обязательно должны быть распечатаны заранее) по определенному счету за определенный период», устав, приказы и так далее. В случае отказа от подписи в списке, сообщите того же дня налоговую письменно о таком отказе. Это письмо вам понадобится позже, когда в суде будете доказывать отсутствие оснований для применения п. 44.6 ст. 44 НК, которым предусмотрено, что в случае если налогоплательщик до конца проверки не предоставил документов, то они считаются отсутствуют на составлении отчетности. В качестве примера выводы ВАСУ в постановлении от 01.03.17 г.. По делу № К / 800/51059/148. Работники предприятия, особенно бухгалтерии, не должны распечатывать дополнительные сведения и журналы запрос проверяющего типа «распечатайте мне карточку счета за определенный период по определенному контрагенту». Это не предусмотрено законодательством. Предприятие должно давать на проверку все журналы, которые распечатаны по счетам за определенный период, с аналитикой только по тем счетам, по которым она предусмотрена законодательством, а именно Стандартами бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291. Перечень журналов, которые ведет предприятие, должен содержаться в приказе об учетной политике. Определиться с тем, по которым счетах должен быть аналитический учет, а по каким нет, поможет Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291. Согласно этой Инструкции, например, учет товаров не всегда должен вестись по видам, а может вестись по группам товаров. Последнее касается, например, и учета запчастей к автомобилям. Для удобства предприятия часто ведут более детальный учет, чем это предусмотрено законодательством, но предоставлять его налоговикам не требуется. Информация, предоставленная налоговикам при проверке, должна быть полная, но не больше, чем предусмотрено законодательством. Старайтесь также не давать на проверку документы, которые не связаны с налогами. Например, проверка калькуляций цены не входит в компетенцию налоговой, как и проверка переписки с контрагентами, журналов заезда транспортных средств и т. Д. Полный перечень документов, которые должен предоставить на проверку плательщика по-ющих, содержится в ст. 44 и абз. 2 п. 2 ст. 85 ПК.

ПРАВИЛО ТРЕТЬЕ отношении выдачи оригиналов документов или их заверенных копий налоговым органам во время проверки. Согласно п 16.1.7 п. 16.1 ст. 16 ПК предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять контролирующим органам информацию в порядке и в размерах, установленных налоговым законодательством. Согласно же п 20.1.14 п. 20.1 ст. 20 НК предусмотрено, что в случае выявления нарушений требований налогового или иного законодательства Украины, контроль за которым возложен на контролирующие органы, предусмотрено право налоговиков отправлять налогоплательщикам письменные запросы о предоставлении заверенных должным образом копий документов. В пп. 85.4 и 85.8 ст. 85 ПК содержатся положения о праве налогового органа получать не только копии документов, свидетельствующих о нарушениях законодательства, но и всех документов, относящихся к предмету проверки. Но права налоговой не тождественны обязанностям налогоплательщика, а порядка получения копий документов, не свидетельствуют о нарушении, законодательство не содержит.

Что касается порядка предоставления информации налоговым органам, то он предусмотрен Порядком периодического представления информации органам государственной налоговой службы и получения информации указанными органами по письменному запросу, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 27.12.10 г.. № 12459. Именно этим документом предусмотрена обязанность плательщика предоставлять информацию, в том числе и в виде заверенных копий документов.

Требования к запросу о предоставлении копий документов, содержащихся в Порядке № 1245, следующие:

- запрос оформляется на бланке органа государственной налоговой службы, то есть обязательно письменно

- запрос подписывается руководителем (заместителем руководителя) указанного органа

- в запросе указываются ссылки на нормы закона, согласно которым орган государственной налоговой службы имеет право на получение такой информации

- в запросе указываются основания для его передачи, к которым, в частности, относится и выявления по результатам анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке, фактов, свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы

- в запросе указывается перечень документов, копии которых желает получить налоговый орган.

Запрос направляется по почте письмом с уведомлением о вручении или вручается под расписку должностному лицу предприятия (п. 13 Порядка № 1245). Срок ответа на запрос в случае выявления нарушений налоговым органом в ходе проверок предусмотрен течение 10 дней (п. 14 Порядка № 1245). Такой срок противоречит пп. 85.4 и 85.8 НК, отмечают получения копий именно во время проверки, а не после нее в случае, если запрос поступил менее чем за 10 дней до окончания проверки. Что дает нам возможность по желанию применить п 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 ПК, который закрепляет презумпцию правомерности решений плательщика налога в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа.

Таким образом, копии документов предоставляются только по совокупности следующих условий:

- есть письменный запрос, составленный на бланке ДФС и подписан начальником или его заместителем органа, осуществляющего проверку

- в запросе указано, что документы, копии которых запрашиваются, подтверждающие нарушение налогового законодательства

- в запросе указан четкий перечень документов, запрашиваемых

- запрос вручен во время проверки Проследите, чтобы работники предприятия не заверяли печатью и не давали вынести из помещения свои документы (или их копии) при отсутствии такого запроса. В случае, если запрос таковой имеется, а затем в акте проверки на эти документы нет ссылок - требуйте немедленно копии документов вернуть. Оригиналы документов на-даются только по решению суда о временном доступ к документам, предусмотрено п. 85.5 ст. 85 ПК. Также целесообразно убрать из свободного доступа налоговых органов, осуществляющих проверку, сканер и ксерокс для предотвращения самопроизвольного изготовления ими копий и ложного их заверения работниками предприятия.

ПРАВИЛО ПОСЛЕДНЕЕ и Наиболее важным отношении подписания акта проверки, представление на него возражений, а не учтенных документов и участие в их рассмотрении. Должностные лица Должны расписаться на акте проверки с проставлением даты и припиской «с возражениями». Обязанность такого подписания содержится в ст. 16 ПК. После получения акта проверки надо сосредоточиться на составлении возражений предусмотренным п. 86.7 ст. 86 ПК срок - 5 рабочих дней со дня, на- дующего за днем ​​получения акта проверки. При этом идеальности текста возражений менее важна, чем приложенный к ним копии документов, а не учтенные при проверке. Кроме того, важно ссылки в возражениях на п. 44.7 ст. 44 НК и указания того, что представитель компании желает лично присутствовать при рассмотрении возражений для того, чтоб представит оригиналы НЕ учтенных документов. Отправка возражений желательно осуществить почтовым отправления с указанием в описании полного перечня заверенных копий документов, прилагаемых к возражения. Получив сообщение фискально органа в рассмотрении возражений, обязательно им воспользуйтесь и продемонстрируйте наличие оригиналов документов при таком рассмотрении. НЕ обращайте внимания на угрозы вроде «сейчас будем проводит повторную проверку всего периода» и др. Как правило, такого не происходит, добавлены документы НЕ учитываются, акт не переписывается. Но вы получаете ключевое преимущество - все эти документы обязательно будут учтены судом при вынесения решения о отмене результатов проверки или экспертом при составлении заключения, если такой будет складываться. При других обстоятельствах учета дополнительных документов очень проблематично. Для подтверждения того, что эти документы предоставлялись на проверку, используется письмо-уведомление налогового органа о отказе проверяющих подписать перечень документов, який предоставлялся на проверку. Так, ВАСУ в своем постановлении от 01.03.17 г .. По делу № К / 800/51059/14 Отметил, что в согласовании с ч. 1 п. 44.6 ст. 44 НК в случае, если к окончания проверки или в сроки, определенные в абз. 2 п. 44.7 этой статьи, налогоплательщик НЕ предоставляет должностным лицам органа государственной налоговой службы, проводящим проверку, документы (независимо от причин такого непредоставления, кроме случаев выемки документов или второго изъятия правоохранительнымы органами), подтверждающие показатели, отраженный таким налогоплательщиком в налоговой отчетности, считается , что такие документы отсутствовали у такого налогоплательщика на время составления такой отчетности. Далее суд отмечает: поскольку содержание этих правовых норм свидетельствует, что обязанность контролюю- чего органа осуществлять выездную проверку на основании первичных документов корреспондируется с обязанностью налогоплательщика хранить такие первичные документы и предоставить их при проверке, непредоставление таких документов нормами п . 44.6 ст. 44 НК приравнивается к их отсутствию на основании правовой позиции Верховного Суда Украины, изложенной в постановлении от 20.01.16 г.. По иску ОАО «МТС Украина» в Межрегионального главного управления Министерства доходов и сборов Украины. Аналогичные выводы содержат и другие решения ВАСУ, например постановление от 19.04.17 г.. По делу № К / 9991/23768/1210.

Как итог, все вышеприведенные правила направлены на урезание возможностей получения дополнительных доказательств для фискалов, полный контроль перечня доказательств, которые они получили в ходе проверки, и расширение возможностей адвоката для представления таких доказательств в суд. Это обеспечит правильность формирования и неизменность правовой позиции при составлении иска в суд, предотвращение сюрпризам от налоговой в ходе судебного разбирательства и как результат - получение судебного решения в пользу клиента. О порядке осуществления проверок налоговыми органами в 2017 году предлагаю также воспользоваться письмом ГФСУ от 17.01.17 г.. № 1005/7 / 99-99-14-03- 03-17, которым разъяснены основные положения действующего в 2017 году законодательства о проведении проверок фискальными органами. Прежде всего тем, что предусмотрены Законом Украины от 03.11.16 г.. № 1728 «О временных особенности осуществления мероприятий государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» и Законом Украины от 03.11.16 г.. № 1726 «О внесении изменений в Закон Украины« об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности »по либерализации системы государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности».

Share the post "Адвокатский сопровождение налоговых проверок: практические советы"

Читайте также:

Похожие

Sony Ericsson K800i
© архив Sony Ericsson K800i Вряд ли поклонники Sony Ericsson ожидали какого-либо другого мобильного телефона - и не только его - с таким напряжением, как брат легендарного K750i. K800i также имеет классический дизайн моноблока с самого начала. Визуально, телефон с камерой UMTS является победителем: его черный анодированный и матовый алюминий спереди с серебряными аппликациями наполнили много очарования. Корпус с
Архив - PIT на 2015 год - как заполнить и рассчитать PIT 36 на 2015 год
Декларация PIT 36: хозяйственная деятельность Декларация PIT 36 является самой популярной налоговой декларацией, представляемой в типичных случаях, когда работник, подрядчик, пенсионер оплачивает свои единственные источники годового дохода. Декларация применяется только к подоходному налогу по налоговой